稅法一沖刺考點速記手冊：出口貨物,、勞務(wù)、服務(wù)增值稅免抵退稅的計算

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2021-10-21 15:44:09

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稅法一沖刺考點速記手冊：出口貨物,、勞務(wù),、服務(wù)增值稅免抵退稅的計算

出口貨物、勞務(wù),、服務(wù)增值稅免抵退稅的計算

實行免抵退稅辦法的“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物,，免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物所耗用的原材料,、零部件,、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額,，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額,；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物在當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅,。

【解釋】在計算免抵退稅時,，考慮到出口貨物、勞務(wù)退稅率低于征稅率,，需要計算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額,，將其從進項稅額中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中,，因此,，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵,、退四個步驟,。

免抵退稅計算程序及公式如下：

步驟	公式	解釋
第一步：免	免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅	出口貨物不計算銷項稅額
第二步：剔	當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）簡化公式：當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率-當(dāng)期免稅購進原材料價格）×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）	此步驟是為了剔除一部分進項稅額，以體現(xiàn)退稅率低于征稅率的后果,。還針對本環(huán)節(jié)使用免稅購進原材料未計過進項稅額,，而不曾影響增值稅進項稅額的因素，對當(dāng)期不得免征和抵扣稅額進行修正
第三步：抵	當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期全部進項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額	先用出口應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅額,，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的優(yōu)惠計算結(jié)果如為正數(shù),，則是應(yīng)納稅額，不涉及退稅,，但涉及免抵,；如為負(fù)數(shù)，則進入下一步驟對比大小并計算應(yīng)退稅額
第四步：退	（1）首先計算免抵退稅總額：當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率簡化公式：當(dāng)期免抵退稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率-當(dāng)期免稅購進原材料價格）×出口貨物退稅率（2）其次確認(rèn)出口退稅,，并確認(rèn)退稅之外的免抵稅額： ①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 ②當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0	（1）計算出的當(dāng)期應(yīng)納稅額的結(jié)果＜0時,，才會涉及出口退稅（2）計算退稅步驟： ①首先用公式計算免抵退稅總額，要體現(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)一般是扣減所含免稅,、保稅金額之后的離岸價的原理 ②其次用計算出的當(dāng)期應(yīng)納稅額數(shù)額的絕對值與當(dāng)期免抵退稅額比大小,，擇其小者確認(rèn)出口退稅，并用免抵退稅額減除應(yīng)退稅額確認(rèn)退稅之外的免抵稅額

【提示】公式中剔和退的步驟中都出現(xiàn)了免稅購進原材料價格的因素,。當(dāng)期免稅購進原材料價格包括當(dāng)期國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當(dāng)期進料加工保稅進口料件的價格,，其中當(dāng)期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格。

當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進口料件到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅

采用“實耗法”的,，當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當(dāng)期進料加工出口貨物耗用的進口料件組成計稅價格,。其計算公式為：

當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率

計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%

(注:以上《稅法一》內(nèi)容由東奧教務(wù)團隊整理)

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