已納消費稅扣除的計算_2021年稅務(wù)師《稅法一》高頻考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw2021-10-08 10:08:55

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

已納消費稅扣除的計算

【所屬章節(jié)】

第三章　消費稅

【知識點】已納消費稅扣除的計算

已納消費稅扣除的計算

一,、外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除(掌握)

(一)扣除范圍——準予扣除的項目

【提示1】排除法：酒(啤酒、葡萄酒例外),、游艇,、小汽車、摩托車,、高檔手表,、涂料、電池,。(記憶口訣：表舅汽摩有點土)

【提示2】納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾),、鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款,。

(二)準予扣除的已納稅款的計算方法

總原則：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣,，不同于增值稅的購進扣稅。

1.外購從價定率征收的應(yīng)稅消費品	當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品的適用稅率
	當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存外購應(yīng)稅消費品買價+當(dāng)期購進的外購應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價【提示】買價為不含增值稅價格
2.外購從量定額征收的應(yīng)稅消費品	當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品的單位稅額
	當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量=期初庫存外購應(yīng)稅消費品數(shù)量+當(dāng)期購進的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的數(shù)量

【提示】當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費稅的不足抵扣部分,，采用按當(dāng)期應(yīng)納消費稅的數(shù)額申報抵扣,，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期申報抵扣的方式處理,。

3.外購應(yīng)稅消費品后銷售已納稅款的扣除——針對工業(yè)企業(yè)

僅限5種消費品		煙絲,、高檔化妝品、珠寶玉石,、鞭炮焰火,、摩托車
2種情形	自己生產(chǎn)同樣的消費品	對既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，同時又購進與自產(chǎn)應(yīng)稅消費品同樣的應(yīng)稅消費品進行銷售的工業(yè)企業(yè),，對其銷售的外購應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)征收消費稅,，同時可以扣除外購應(yīng)稅消費品的已納稅額。
	自己不生產(chǎn)同樣的消費品	對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè),，其銷售的高檔化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石,，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場,，而需進一步生產(chǎn)加工的（如需進行深加工、包裝、貼標,、組合的珠寶玉石,、高檔化妝品、鞭炮焰火等）,，應(yīng)當(dāng)征收消費稅,，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。
2種渠道		允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品包括從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品,。

二,、委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除(掌握)

【提示】這種扣稅政策與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法等大致相同,。

扣稅范圍——8項(外購比委托加工扣稅項目多了葡萄酒和啤酒),。

扣稅方法——按生產(chǎn)領(lǐng)用量計算準予扣除的已納消費稅。