委托加工應稅消費品應納稅額的計算_2021年稅務師《稅法一》高頻考點

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-10-08 10:08:09

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【內(nèi)容導航】

委托加工應稅消費品應納稅額的計算

【所屬章節(jié)】

第三章　消費稅

【知識點】委托加工應稅消費品應納稅額的計算

委托加工應稅消費品應納稅額的計算

一,、委托加工應稅消費品的確定(熟悉)

委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品,。

不屬于委托加工情形：

1.由受托方提供原材料生產(chǎn)的消費品;

2.受托方先將原材料賣給委托方,，再接受加工消費品;

3.由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的消費品。

【提示】應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅,。

二,、代收代繳消費稅款(掌握)

一般情況

受托方加工完畢向委托方交貨時代收代繳消費稅

特殊情況

如果受托方是個人（含個體經(jīng)營者），委托方須在收回加工應稅消費品后向委托方所在地主管稅務機關(guān)繳納消費稅

非正常情況

受托方未代收代繳消費稅,，委托方要補稅,。對委托方補征稅款的計稅依據(jù)是：

①如果收回的應稅消費品已直接銷售，按銷售額計稅補征

②如果收回的應稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等,，按組成計稅價格計稅補征

【注意】委托方收回應稅消費品后銷售

銷售方式

含義

稅務處理

直接出售

委托方以不高于受托方的計稅價格出售

不再繳納消費稅

加價出售

委托方以高于受托方的計稅價格出售

①需按照規(guī)定申報繳納消費稅,，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅

②受托方的計稅價格在考試中一般需要自行計算（順序組價）

三、委托加工應稅消費品組成計稅價格及應納稅額的計算(掌握)

組成計稅價格	從價定率	組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）
		應納消費稅=組成計稅價格×比例稅率
	復合計征	應納消費稅=從價稅+從量稅 =組成計稅價格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率
		組成計稅價格=（材料成本+加工費+從量消費稅）÷（1-比例稅率） =［材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率］÷（1-比例稅率）
【提示】從量計征不需組價,。應納消費稅=委托加工數(shù)量×定額稅率

【提示1】“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本,。委托加工應稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明(或以其他方式提供)材料成本,，凡未提供材料成本的,，受托方主管稅務機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

如果委托方提供的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品,，材料成本=買價×(1-扣除率),。如將煙葉委托加工煙絲，材料成本=煙葉成本=(收購煙葉實際支付的價款總額+煙葉稅應納稅額)×(1-扣除率10%)

【提示2】“加工費”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本),，但不包括隨加工費收取的銷項稅,。

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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