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【內(nèi)容導(dǎo)航】

簡易計稅方法應(yīng)納稅額計算

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅

【知識點】簡易計稅方法應(yīng)納稅額計算

簡易計稅方法應(yīng)納稅額計算

一、小規(guī)模納稅人簡易計稅方法(掌握)

(一)應(yīng)納稅額的計算公式

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

=含增值稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

【提示1】征收率一共有兩檔,，3%和5%,。

(1)增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率,。目前,，增值稅小規(guī)模納稅人在征收率上享受優(yōu)惠，見第5節(jié)“臨時減免稅”→1%,。

(2)銷售不動產(chǎn),、開展不動產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),、提供勞務(wù)派遣服務(wù),、安全保護服務(wù)選擇差額計稅的，征收率為5%,。

(3)個人出租住房,，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。銷售自己使用過的固定資產(chǎn),、舊貨,，按照3%的征收率減按2%征收增值稅。

(4)其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含其購買的住房),，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額,。

(5)其他個人出租其取得的不動產(chǎn)(不含住房),，應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額,。

【提示2】納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓,、中止或者退回而退還給購買方的銷售額,，應(yīng)當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款,，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

(二)小規(guī)模納稅人購進稅控收款機可抵免當期稅額

從2004年12月1日起,，小規(guī)模納稅人購置稅控收款機,，可以抵免其應(yīng)納增值稅。

取得增值稅專用發(fā)票→按發(fā)票上的稅額抵免當期應(yīng)納增值稅

取得普通發(fā)票→按公式

可抵免的稅額=價款÷(1+適用稅率)×適用稅率

【提示1】注意是抵免,，不是進項抵扣,。

【提示2】當期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免的部分可在下期繼續(xù)抵免,。

【提示3】注意與防偽稅控系統(tǒng)與技術(shù)維護費的政策相區(qū)分,。

二,、一般納稅人簡易計稅方法(掌握)

(一)應(yīng)納稅額計算公式

一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅,，計算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

=含增值稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

(二)適用3%征收率的范圍

1.貨物選擇按簡易3%

2.應(yīng)稅服務(wù)→3%,，一般全額，自來水差額

(1)提供公共交通運輸服務(wù)(包括輪客渡,、公交客運,、地鐵、城市輕軌,、出租車,、長途客運、班車);

【提示】鐵路客運服務(wù)不得選擇簡易辦法,。

(2)經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰,、形象設(shè)計、背景設(shè)計,、動畫設(shè)計,、分鏡、動畫制作,、攝制,、描線、上色,、畫面合成,、配音、配樂,、音效合成,、剪輯、字幕制作,、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫,、手機動漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌,、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)),。

(3)電影放映服務(wù),、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù),、收派服務(wù)和文化體育服務(wù),。(文體放電影、裝倉派快遞)

自2019年1月1日至2023年12月31日,，一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)可以選擇按簡易計稅辦法計稅,。

(4)以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。

(5)在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同,。

(6)提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額,，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅,。(不可選擇)

【提示】“扣除其對外支付的自來水水費”指的是扣除的僅僅是自來水水費，不包括其他污水處理費等費用,。差額中“對外支付的自來水水費”需要獲取符合法律,、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。物業(yè)管理服務(wù)的納稅人可以向服務(wù)接受方全額開具增值稅專用發(fā)票,。

(7)非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù),、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù),，以及銷售技術(shù),、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù),。

(8)一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù),、教育輔助服務(wù)。

(9)公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取營改增試點前開工的高速公路的車輛通行費,。(2021年新增)

3.建筑服務(wù)→3%,，分包差額

(1)可以選擇適用簡易計稅方法：

①一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù);

②一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù);

③—般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)。

【提示】老項目,，是指在2016年4月30日前開工的建筑工程項目,。

【辨析】以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,，并收取人工費,、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

甲供工程,，是指全部或部分設(shè)備,、材料,、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

(2)適用簡易(無選擇)：

建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ),、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土,、預(yù)制結(jié)構(gòu)件,。

【解釋】本條實際上是甲供工程的一種特殊情形，本條情形下的甲供工程不能選擇適用計稅方法,，必須適用簡易計稅方法,，按照銷售額和3%的征收率計算增值稅，無選擇權(quán),。

(3)公式：

應(yīng)納稅額=(全部價款和價外費用-分包款)/(1+3%)×3%

【提示】具體“第11節(jié)”詳述,。

(4)特殊業(yè)務(wù)

4.金融服務(wù)——可選擇3%簡易辦法

(1)農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行,、農(nóng)村資金互助社,、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)在縣(縣級市,、區(qū),、旗)及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入。

(2)對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”試點的縣域支行(縣事業(yè)部),，提供農(nóng)戶貸款,、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入。

(3)自2018年7月1日至2020年12月31日,，增加中國郵政儲蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”試點的縣域支行(縣事業(yè)部),，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入,。

(4)資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,，暫按簡易計稅方法，按3%征收率繳納增值稅,。

(三)適用5%征收率的范圍

1.一般納稅人銷售“老”不動產(chǎn),，或者經(jīng)營租賃“老”不動產(chǎn)，選擇簡易計稅,，5%,。

2.一般納稅人“老”不動產(chǎn)融資租賃合同，選擇適用簡易計稅方法,，5%,。

3.房開企業(yè)銷售自行開發(fā)的“老”項目，選擇適用簡易計稅方法，5%,。

4.納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日之前取得的土地使用權(quán),，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額,，5%,。

應(yīng)納稅額=(全部價款和價外費用-進價)/(1+5%)×5%

5.勞務(wù)派遣

6.一般納稅人提供人力資源外包服務(wù),，選擇簡易計稅方法計稅的,，按照5%的征收率計算繳納增值稅。(差額)

7.納稅人提供安全保護服務(wù),，選擇差額納稅的,，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

8.一般納稅人收取試點(2016.4.30)前開工的一級公路,、二級公路,、橋、閘通行費,，可以選擇適用簡易計稅方法,，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

9.自2019年1月1日起至2023年12月31日止,，納稅人生產(chǎn)銷售新支線飛機暫減按5%征收增值稅,。

10.中外合作油(氣)田開采的原油、天然氣按實物征收增值稅,，征收率為5%,。(2021年新增)

(四)適用預(yù)征率的范圍

【提示】具體詳見第11節(jié),。

(五)計稅方式的特殊規(guī)定——出售自己使用過的固定資產(chǎn),、舊貨、物品增值稅政策(不包含不動產(chǎn))

1.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

【提示】一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，適用簡易計稅方法的有(購進時不得抵扣且未抵扣進項)(2021年新增)：

①2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,，銷售自己已使用過的2008年12月31日以前購入或自制的固定資產(chǎn)。

②納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人,，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn),。

③增值稅一般納稅人發(fā)生按照簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),。

④一般納稅人銷售自己使用過的,、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn);使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合規(guī)定并根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn),。

⑤2013年8月1日前購進自用的應(yīng)征消費稅的摩托車,、汽車、游艇,。

⑥購入的固定資產(chǎn)根據(jù)的規(guī)定,，不得抵扣且未抵扣增值稅，具體包括以下情況：用于簡易計稅方法計稅項目,，免征增值稅項目,，集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn);非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù),。

2.銷售舊貨

銷售舊貨按3%的征收率減按2%征收增值稅,。

增值稅應(yīng)納稅額=含稅售價÷(1+3%)×2%

【提示1】所謂舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車,、舊摩托車和舊游艇),，但不包括自己使用過的物品。

【提示2】一般納稅人與小規(guī)模納稅人政策相同,。

【提示3】銷售舊貨,，不得放棄減稅，不可開專票,。

3.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的物品

4.銷售二手車

自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車,，減按0.5%征收增值稅,。

按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/(1+0.5%)

二手車，是指從辦理完注冊登記手續(xù)至達到國家強制報廢標準之前進行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的車輛。

納稅人應(yīng)當開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票,。因二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票不是有效的增值稅扣稅憑證,，為維護購買方納稅人的進項抵扣權(quán)益，購買方索取增值稅專用發(fā)票的,，納稅人應(yīng)當再為其開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票,。如果購買方為消費者個人，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人不得為其開具增值稅專用發(fā)票,。(2021年新增)

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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