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【內(nèi)容導(dǎo)航】

一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅

【知識點(diǎn)】一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算

一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算

一、銷項(xiàng)稅額(掌握)

定義：銷項(xiàng)稅額,，是指納稅人銷售貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。

公式：銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率

或：銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

(一)銷售額的一般規(guī)定

銷售額：納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額,。

【提示1】價(jià)外費(fèi)用,，包括銷售方在價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi),、補(bǔ)貼,、基金、集資費(fèi),、返還利潤,、獎勵(lì)費(fèi)、違約金,、滯納金,、延期付款利息、賠償金,、代收款項(xiàng),、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi),、包裝物租金,、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi),、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),。

價(jià)外費(fèi)用視為含稅，在并入銷售額征稅時(shí)應(yīng)價(jià)稅分離,。

【提示2】同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用,，不并入銷售額：

承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方;

納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。

【提示3】銷售額以人民幣計(jì)算,。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。

折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。

納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率,，確定后1年內(nèi)不得變更,。

(二)特殊銷售方式的銷售額

6.包裝物押金計(jì)稅問題

【提示1】包裝物押金屬于含稅銷售額：要進(jìn)行價(jià)稅分離。

包裝物押金不含稅收入=包裝物押金收入÷(1+所包裝貨物適用稅率)

【提示2】包裝物押金,、包裝費(fèi),、包裝物租金不是一個(gè)概念。

包裝物租金收入,、包裝費(fèi),，屬于價(jià)外費(fèi)用，在收取時(shí)即并入銷售額計(jì)稅(含稅),。

7.貸款服務(wù),，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的,，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入,，均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅,。

【提示】自2018年1月1日起,，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù),，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅,。

8.直接收費(fèi)金融服務(wù),，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金,、酬金,、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi),、經(jīng)手費(fèi),、開戶費(fèi)、過戶費(fèi),、結(jié)算費(fèi),、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。(全額)

(三)視同銷售行為銷售額的確定

兩種情況需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額：①視同銷售中無價(jià)款結(jié)算的;②價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由,。

銷售額核定順序及方法如下：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

(1)非應(yīng)稅消費(fèi)品

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率10%)

(2)應(yīng)稅消費(fèi)品

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅稅額

=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

注意：成本利潤率不一定為10%,。

(四)含稅銷售額的換算

(五)銷售額的特殊規(guī)定(一般差額計(jì)稅)

補(bǔ)充：

【提示】2021年新增

(1)單位將持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓,，確定的買入價(jià)低于該單位取得限售股的實(shí)際成本價(jià)的，以實(shí)際成本價(jià)為買入價(jià)計(jì)算繳納增值稅,。

(2)納稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時(shí),，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價(jià)為賣出價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅;在轉(zhuǎn)入方將該股票再轉(zhuǎn)讓時(shí),，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價(jià)為買入價(jià),，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅。

【提示1】融資租賃，會計(jì)上是“融資”,，稅法上是租賃,，租賃服務(wù)：不動產(chǎn)租賃9%;動產(chǎn)租賃13%,。

銷售額=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的借款利息、發(fā)行債券利息-車輛購置稅

【解釋】出租人付出本金取得設(shè)備時(shí),，可從供貨商處取得增值稅專用發(fā)票,，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí),，不能扣除本金,。

【提示2】融資性售后回租，回租不是租,，是融資,，算貸款服務(wù)(6%)。

銷售額=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金)-對外支付的借款利息,、發(fā)行債券利息

【解釋】出售設(shè)備不做銷售,，相當(dāng)于設(shè)備本金的部分只能取得，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，所以計(jì)算銷售額時(shí)可以扣本金,。

【辨析】融資租賃VS融資性售后回租

【總結(jié)】15種常見差額計(jì)稅情形，總體規(guī)則：

1.差額計(jì)稅情形下,，扣除的價(jià)款部分即使取得增值稅扣稅憑證,，其進(jìn)項(xiàng)一般也不可以抵扣。

2.差額計(jì)稅情形下,，從銷售額中扣除的部分一般不得開具增值稅專用發(fā)票,，可開具普通發(fā)票。

二,、進(jìn)項(xiàng)稅額(掌握)

一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn),，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額,。進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅相對應(yīng)。

(一)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,，是指增值稅一般納稅人在購進(jìn)貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時(shí),，取得對方的增值稅專用發(fā)票已注明的增值稅稅額。

【提示1】包括自開的增值稅專用發(fā)票,，代開增值稅專用發(fā)票,。

【提示2】考試也許需要計(jì)算,，實(shí)際考稅率。

2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,，是指進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,，從海關(guān)取得進(jìn)口增值稅專用繳款書上已注明的增值稅額。

【提示1】增值稅專用發(fā)票“先認(rèn)證再抵扣”,，增值稅專用繳款書“先比對再抵扣”,。

【提示2】對海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅開具的增值稅專用繳款書上標(biāo)明有兩個(gè)單位名稱，既有代理進(jìn)口單位名稱,，又有委托進(jìn)口單位名稱的,，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的一個(gè)單位抵扣稅款。

3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額(部分行業(yè)試點(diǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法除外)——針對一般納稅人而言

【提示1】納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算,，否則均按9%扣除率扣除進(jìn)項(xiàng)稅額,。

【提示2】從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜,、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票,，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

【補(bǔ)充提示】農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣公式比較特殊：

4.納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),，未取得增值稅專用發(fā)票準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額確定

【提示1】電子普通發(fā)票上注明的購買方名稱、納稅人識別號等信息,，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致,，否則不予抵扣。

【提示2】國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工,，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

5.納稅人支付的道路,、橋,、閘通行費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

【提示】目前只有兩種電子普通發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)：旅客運(yùn)輸+道路通行費(fèi),。

6.建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的特殊規(guī)定

建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后,，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(第三方)為發(fā)包方提供建筑服務(wù),，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的,，由第三方向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

7.自2018年1月1日起,，納稅人租入固定資產(chǎn),、不動產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,，又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)(簡免福人)的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣,。

【提示1】購入、租入固定資產(chǎn),、不動產(chǎn)混用均可全額抵扣,。

【提示2】購入、租入固定資產(chǎn),、不動產(chǎn)專用于上述“簡免福人項(xiàng)目不能抵扣進(jìn)項(xiàng),。

8.保險(xiǎn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

9.不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

自2019年4月1日起,，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣,。在此之前納稅人購進(jìn)不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分2年抵扣而尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

10.自境外單位或個(gè)人購進(jìn)勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn),，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代扣代繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額,。

【提示】納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同,、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票,。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

11.納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題

納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間,，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的,，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證,，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1.不得抵扣——用途角度

(1)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物,、勞務(wù),、服務(wù),、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),。(4個(gè)無銷項(xiàng);用于“簡免福人”的購進(jìn)行為)

【提示1】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi),。

【提示2】適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(分?jǐn)偟挚?：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

【解釋】指納稅人購進(jìn)“混用”的非固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)類的其他貨物,。

推算：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×應(yīng)征增值稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

【提示3】涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn),，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)),、不動產(chǎn);發(fā)生兼用于上述項(xiàng)目的可以抵扣,。

【辨析】專用或兼用于簡易計(jì)稅方法項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目的不同購進(jìn)項(xiàng)目在進(jìn)項(xiàng)稅處理方面的不同,。

(2)非正常損失(4個(gè)非正常)

①非正常損失的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))以及相關(guān)勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),。

②非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),。

③非正常損失的不動產(chǎn),，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),。

④正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

【提示1】非正常損失,，指因管理不善造成貨物被盜,、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收,、銷毀、拆除的情形,。

【提示2】自然災(zāi)害的損失不屬于非正常損失,，因自然災(zāi)害導(dǎo)致的損失，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣;合理損耗的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,。

2.不得抵扣——購進(jìn)角度

購進(jìn)的貸款服務(wù),、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。(購進(jìn)的“貸餐常樂”,，4個(gè)特殊)

【提示1】住宿可抵扣;符合條件的旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣,。

【提示2】支付的貸款利息進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi),、手續(xù)費(fèi),、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣,。

3.不得抵扣——資格角度

有下列情形之一者,，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，也不得開具增值稅專用發(fā)票：

(1)一般納稅人會計(jì)核算不健全,，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;

(2)除另有規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定或登記手續(xù)的,。

4.不得抵扣——憑證角度

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同,、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票,。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

(三)不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的具體處理方法

第一類,，購入時(shí)不予抵扣：不算進(jìn)項(xiàng)，直接計(jì)入購貨的成本,。

第二類,，已抵扣后改變用途、發(fā)生非正常損失等：作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理,。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出按照轉(zhuǎn)出時(shí)基數(shù)的不同,，分為常見的4種轉(zhuǎn)出方法，即(計(jì)算題,、綜合題考點(diǎn))：

1.直接計(jì)算轉(zhuǎn)出法：適用于已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的非正常損失,、改變用途等

【提示】如從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)，公式中的稅率應(yīng)為征收率，下同,。

【案例】增值稅一般納稅人2020年9月將7月購進(jìn)并已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)的生產(chǎn)用材料改變用途,，用于集體福利,，其購進(jìn)賬面成本10000元,。則應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×13%=1300(元)。

2.還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的農(nóng)產(chǎn)品的非正常損失

3.比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品,、產(chǎn)成品的非正常損失

4.凈值折算轉(zhuǎn)出的方法——適用于已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的不動產(chǎn)改變用途、發(fā)生非正常損失等

【對比】固定資產(chǎn),、不動產(chǎn),、無形資產(chǎn)不僅存在轉(zhuǎn)出，還可能轉(zhuǎn)入：開始不能抵扣,，后來可以抵扣：轉(zhuǎn)入,。

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)凈值÷(1+適用稅率)×適用稅率,。

三、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的特殊規(guī)定(掌握)

(一)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法

1.適用范圍

自2012年7月1日起,，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品,、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人,，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍,。其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣,。(乳,、酒、油)

【提示】試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,，購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物,、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅仍按現(xiàn)行規(guī)定抵扣,。其他納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按原規(guī)定抵扣,。

2.三種情形

(1)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物(作原料)

①投入產(chǎn)出法：數(shù)量角度

【注意】扣除率為所銷售貨物的適用稅率。

②成本法：成本金額角度

【注意】扣除率為所銷售貨物的適用稅率,。

③參照法：新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的,，納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

(2)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的——作商品

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×適用稅率/(1+適用稅率)

損耗率=損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量

(3)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的(包括包裝物,、輔助材料,、燃料、低值易耗品等)——作其他(了解)

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×適用稅率/(1+適用稅率)

(二)關(guān)于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減政策

1.四大行業(yè)加計(jì)抵減10%政策

(1)政策規(guī)定

自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn),、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%,，抵減應(yīng)納稅額。

(2)行業(yè)判定

生產(chǎn),、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù),、現(xiàn)代服務(wù),、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%(占比條件)的納稅人。

適用加計(jì)抵減政策的銷售額,，包括納稅申報(bào)銷售額,、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額;稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額,，計(jì)入查補(bǔ)或評估調(diào)整當(dāng)期銷售額確定適用加計(jì)抵減政策,。適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用加計(jì)抵減政策,。

【鏈接】和納稅人身份認(rèn)定基本一致(差額征稅的正好相反),。

適用加計(jì)抵減政策——銷售額占比條件

【提示】若上述期間暫無銷售收入，應(yīng)以首次產(chǎn)生銷售額當(dāng)月起連續(xù)3個(gè)月的銷售額確定適用加計(jì)抵減政策,。

【提示1】4大行業(yè)銷售額占比僅用于判斷是否適用加計(jì)抵減政策,，不參與加計(jì)抵減計(jì)算。

【提示2】納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后,，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整,，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定,。

【提示3】納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額,，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。(補(bǔ)提不追溯)

(3)計(jì)算方法

(4)納稅人出口貨物勞務(wù),、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策,，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。納稅人兼營出口貨物勞務(wù),、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,，按照以下公式計(jì)算(分?jǐn)?：

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

(5)納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減,、調(diào)減,、結(jié)余等變動情況,。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的,，按照《稅收征管法》等有關(guān)規(guī)定處理。

(6)加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后,，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額,，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

2.2019年10月1日起,，生活服務(wù)加計(jì)抵減提高到15%,。

【提示】銷售額的判定由2019年4月1日分界，調(diào)為2019年10月1日分界,。

【鏈接】生活服務(wù)界定

生活服務(wù),，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù),、教育醫(yī)療服務(wù),、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù),、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù),。

【辨析】現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè),、文化產(chǎn)業(yè),、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動,。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù),、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù),、物流輔助服務(wù),、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù),、廣播影視服務(wù),、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù),。

3.關(guān)于匯總納稅的總分支機(jī)構(gòu)如何適用加計(jì)抵減政策

經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)行匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu),，在判斷是否適用加計(jì)抵減政策時(shí),，以總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的合計(jì)銷售額計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比。需要注意的是,，如果符合加計(jì)抵減政策的適用標(biāo)準(zhǔn),，則匯總納稅范圍內(nèi)的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)均可適用加計(jì)抵減政策。否則,，總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)均無法適用,。

(三)進(jìn)貨退回或折讓的稅務(wù)處理

一般納稅人因進(jìn)貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,。(不追溯)

【提示】銷售方一般納稅人發(fā)生上述情形,，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

(四)向供貨方收取的返還收入的稅務(wù)處理

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量,、銷售額掛鉤(如以一定比例,、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,，按平銷返利行為的規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：

當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+購進(jìn)貨物增值稅稅率)×購進(jìn)貨物增值稅稅率

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各項(xiàng)返還收入,，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

四,、應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

(一)計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間界定

總原則：銷項(xiàng)不得滯后,，進(jìn)項(xiàng)不得提前。

1.銷項(xiàng)稅額的時(shí)間界定

具體規(guī)定：教材第12節(jié)中“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”

2.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的界定

增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,，取消認(rèn)證確認(rèn),、稽核比對、申報(bào)抵扣的期限,。納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí),，應(yīng)當(dāng)通過本省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn),。

(二)扣稅憑證丟失后進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

購買方擁有發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),，銷售方擁有記賬聯(lián)。

五,、增值稅留抵稅額退稅制度(掌握)

(一)試行期末留抵稅額退稅制度

自2019年4月1日起,，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

1.同時(shí)符合以下條件的納稅人,，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額：

(1)自2019年4月稅款所屬期起,，連續(xù)6個(gè)月(按季納稅的,，連續(xù)2個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零，且第6個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元;增量留抵稅額,，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額,。

(2)納稅信用等級為A級或者B級。

(3)申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅,、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的,。

(4)申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的。

(5)自2019年4月1日起未享受即征即退,、先征后返(退)政策的,。

2.納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額的計(jì)算

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

【解釋】進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票),、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。在計(jì)算允許退還的增量留抵稅額的“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”時(shí),，無須就納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額部分進(jìn)行調(diào)整,。

(二)先進(jìn)制造業(yè)退還增量留抵稅額有關(guān)政策

1.自2019年6月1日起，同時(shí)符合以下條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人,，可以自2019年7月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號)：

(1)增量留抵稅額大于零。

(2)納稅信用等級為A級或者B級,。

(3)申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅,、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形。

(4)申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上,。

(5)自2019年4月1日起未享受即征即退,、先征后返(退)政策。

【解釋】部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人,，是指按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備,、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī),、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定;申請退稅前經(jīng)營期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的,，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計(jì)算確定,。

【提示2021年新增】(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第15號)

自2021年4月1日起，同時(shí)符合以下條件的先進(jìn)制造業(yè)納稅人,，可以自2021年5月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額,。

先進(jìn)制造業(yè)納稅人，是指按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品,，通用設(shè)備,，專用設(shè)備，計(jì)算機(jī),、通信和其他電子設(shè)備,，醫(yī)藥，化學(xué)纖維,，鐵路,、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備,，電氣機(jī)械和器材,，儀器儀表銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。(范圍擴(kuò)大了)

2.增量留抵稅額,，是指與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額,。部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額按照以下公式計(jì)算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票),、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

(三)民用航空發(fā)動機(jī),、新支線飛機(jī)和大型客機(jī)留抵退稅政策

(四)納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理

增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中,，將全部資產(chǎn),、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的,，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣,。

六、增值稅匯總納稅(了解)

(一)總分支機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅的計(jì)算繳納

【提示】教材僅適用于營改增項(xiàng)目匯總納稅,，所有銷項(xiàng)/進(jìn)項(xiàng)等均為營改增相關(guān)的(應(yīng)稅服務(wù));銷售貨物,、提供加工修理修配勞務(wù)，一律由各機(jī)構(gòu)正常計(jì)算繳納增值稅,。

其中：

總機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納C=應(yīng)納稅額B-預(yù)繳A(分支機(jī)構(gòu)匯總預(yù)繳)

如<0,，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

某分支機(jī)構(gòu)補(bǔ)繳E=D-A

如<0,，暫停以后納稅申報(bào)期預(yù)繳;

如>0,，差額部分在以后納稅申報(bào)期由分支機(jī)構(gòu)在預(yù)繳增值稅時(shí)一并就地補(bǔ)繳入庫。

(二)航空運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅

航空運(yùn)輸企業(yè)的總機(jī)構(gòu),，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額,，抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生所列業(yè)務(wù)已繳納(包括預(yù)繳和補(bǔ)繳)的稅額后,，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù),，按照《增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。

(三)郵政企業(yè)匯總繳納增值稅

各省,、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市郵政企業(yè)(稱總機(jī)構(gòu))應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其所屬郵政企業(yè)(稱分支機(jī)構(gòu))提供郵政服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)已繳納(包括預(yù)繳和查補(bǔ))的增值稅額后,，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。總機(jī)構(gòu)發(fā)生除郵政服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為,，按照《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法〉及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅,。

(四)鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅

中國鐵路總公司應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算本部及其所屬運(yùn)輸企業(yè)提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)以及與鐵路運(yùn)輸相關(guān)的物流輔助服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減所屬運(yùn)輸企業(yè)提供上述服務(wù)已繳納(包括預(yù)繳和查補(bǔ))的增值稅額后,，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。中國鐵路總公司發(fā)生除鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法〉及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅,。

【提示1】計(jì)算方法基本一致,。

【提示2】通常分支機(jī)構(gòu)按月預(yù)繳，總機(jī)構(gòu)納稅期限為1個(gè)季度,。

【提示3】總分支機(jī)構(gòu)都會被認(rèn)定為一般納稅人,。

【提示4】具體“營改增”總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人應(yīng)預(yù)繳增值稅的計(jì)算公式如下：

航空運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅=銷售額×預(yù)征率

郵政企業(yè)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅=(銷售額+預(yù)訂款)×預(yù)征率

鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅=(銷售額-鐵路建設(shè)基金)×預(yù)征率

預(yù)征率由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時(shí)予以調(diào)整,。

【提示5】郵政企業(yè)、鐵路運(yùn)輸企業(yè)

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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