概述,、納稅人及征稅對(duì)象,、稅率的適用_2021年《稅法一》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：cyw2021-02-20 08:59:09

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

概述,、納稅人及征稅對(duì)象、稅率的適用

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第八章關(guān)稅

【知識(shí)點(diǎn)】概述,、納稅人及征稅對(duì)象,、稅率的適用

概述,、納稅人及征稅對(duì)象,、稅率的適用

第一節(jié) 關(guān)稅概述

一,、關(guān)稅概述

概念

關(guān)稅是由海關(guān)根據(jù)國家制定的有關(guān)法律,，以進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品為征稅對(duì)象而征收的一種商品稅

特點(diǎn)

1.征收的對(duì)象是進(jìn)出境的貨物和物品

2.關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅（關(guān)稅完稅價(jià)格不包括關(guān)稅,，但增值稅、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)含關(guān)稅）

3.有較強(qiáng)的涉外性

【提示】一般情況下,，關(guān)境等于國境，但是,，關(guān)境與國境有時(shí)不一致：

關(guān)境<國境：國境內(nèi)設(shè)立自由港,、自由貿(mào)易區(qū),，如香港,、澳門是單獨(dú)關(guān)境區(qū),。

關(guān)境>國境：關(guān)稅同盟,、組成統(tǒng)一的關(guān)境、實(shí)施統(tǒng)一的關(guān)稅法令和對(duì)外稅則,，如歐盟,。

二,、關(guān)稅的分類(簡(jiǎn)單了解每一類關(guān)稅的含義)

分類	關(guān)稅
按征稅對(duì)象	進(jìn)口關(guān)稅,、出口關(guān)稅
按征稅標(biāo)準(zhǔn)	從量稅、從價(jià)稅此外各國常用的征稅標(biāo)準(zhǔn)還有復(fù)合稅,、選擇稅,、滑準(zhǔn)稅（滑動(dòng)稅）【提示】滑準(zhǔn)稅又稱滑動(dòng)稅，是在稅則中預(yù)先按產(chǎn)品的價(jià)格高低分檔制定若干不同的稅率,，然后根據(jù)進(jìn)出口商品價(jià)格的變動(dòng)而增減進(jìn)出口稅率的一種關(guān)稅,。商品價(jià)格上漲，采用較低稅率,，商品價(jià)格下跌則采用較高稅率
按征稅性質(zhì)	普通關(guān)稅,、優(yōu)惠關(guān)稅、差別關(guān)稅【提示1】優(yōu)惠關(guān)稅,，一般有特定優(yōu)惠關(guān)稅（特惠制）,、普遍優(yōu)惠關(guān)稅（普惠制）和最惠國待遇【提示2】差別關(guān)稅，主要分為加重關(guān)稅,、反補(bǔ)貼關(guān)稅,、反傾銷關(guān)稅、報(bào)復(fù)關(guān)稅等
按保護(hù)形式和程度	關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘

第二節(jié) 納稅人及征稅對(duì)象

納稅人	進(jìn)口貨物收貨人,，出口貨物發(fā)貨人,，進(jìn)出境物品所有人（攜帶人、郵運(yùn)進(jìn)境收件人,、郵運(yùn)出境寄件人或托運(yùn)人等）
征稅對(duì)象	準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品

【解釋1】貨物是指貿(mào)易性商品;物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品,、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品,、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品,。

【解釋2】關(guān)稅是對(duì)有形貨品征稅，對(duì)無形貨品不征稅,。

【解釋3】跨境電子商務(wù)零售商品按“貨物”征稅,。

第三節(jié) 稅率的適用

一、進(jìn)口關(guān)稅稅率

(一)進(jìn)口貨物(多欄稅率)

我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率,、協(xié)定稅率,、特惠稅率、普通稅率,、關(guān)稅配額稅率等稅率形式,。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。

暫定稅率,，是在海關(guān)進(jìn)出口稅則規(guī)定的進(jìn)口優(yōu)惠稅率的基礎(chǔ)上,，對(duì)進(jìn)口的某些重要的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)原材料和機(jī)電產(chǎn)品關(guān)鍵部件(但只限于從與中國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家和地區(qū)進(jìn)口的貨物)和出口的特定貨物實(shí)施的更為優(yōu)惠的關(guān)稅稅率,。

進(jìn)口關(guān)稅稅率的應(yīng)用
最惠國稅率	適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)進(jìn)口的貨物,，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物
關(guān)稅配額稅率	繼續(xù)對(duì)小麥等8類商品實(shí)施關(guān)稅配額管理,，稅率不變。其中對(duì)尿素,、復(fù)合肥,、磷酸氫銨3種化肥的配額稅率繼續(xù)實(shí)施1%的暫定稅率
協(xié)定稅率	協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物
特惠稅率	適用原產(chǎn)于與我國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物
普通稅率	原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物

適用最惠國稅率,、協(xié)定稅率,、特惠稅率的國家或地區(qū)名單，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定,。

【提示1】適用最惠國稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的,，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率。適用協(xié)定稅率,、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的,，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率。適用普通稅率的進(jìn)口貨物,，不適用暫定稅率,。

【提示2】按照國家規(guī)定實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的,，適用關(guān)稅配額稅率;關(guān)稅配額外的,，按其適用稅率的規(guī)定執(zhí)行。

(二)進(jìn)境物品進(jìn)口稅率

準(zhǔn)許應(yīng)稅進(jìn)口的旅客行李物品,，個(gè)人郵遞物品以及其他個(gè)人自用物品,，除另有規(guī)定的以外，均由海關(guān)按照《入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品進(jìn)口稅稅率表》征收進(jìn)口稅,。進(jìn)口稅,，包括關(guān)稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅和代征消費(fèi)稅,。

中華人民共和國進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表

稅目序號(hào)	物品名稱	稅率（%）
1	書報(bào),、刊物、教育用影視資料,；計(jì)算機(jī),、視頻攝錄一體機(jī)、數(shù)字照相機(jī)等信息技術(shù)產(chǎn)品,；食品,、飲料；金銀；家具,；玩具,，游戲品、節(jié)日或其他娛樂用品,、藥品（注：對(duì)國家規(guī)定減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的進(jìn)口藥品）	13%
2	運(yùn)動(dòng)用品（不含高爾夫球及球具）,、釣魚用品；紡織品及其制成品,；電視攝像機(jī)及其他電器用具,；自行車；稅目1,、3中未包含的其他商品	20%
3	煙,、酒,；貴重首飾及珠寶玉石,；高爾夫球及球具；高檔手表,；高檔化妝品	50%

二,、出口關(guān)稅稅率：一欄比例稅率

國家僅對(duì)少數(shù)產(chǎn)品征收出口關(guān)稅。

三,、稅率的適用

1.進(jìn)出口貨物,，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率。

2.特殊進(jìn)出口方式的貨物或違規(guī)貨物的稅率規(guī)定(2020年調(diào)整新增)

具體情況	適用稅率
進(jìn)口貨物到達(dá)前,，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的	適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率
進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物	適用指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率,；貨物運(yùn)抵指運(yùn)地前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的,，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具抵達(dá)指運(yùn)地之日實(shí)施的稅率
出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物	適用啟運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)出口之日實(shí)施的稅率
經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn),，實(shí)行集中申報(bào)的進(jìn)出口貨物	適用每次貨物進(jìn)出口時(shí)海關(guān)接受該貨物申報(bào)之日實(shí)施的稅率
因超過規(guī)定期限未申報(bào)而由海關(guān)依法變賣的進(jìn)口貨物	適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率
因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的進(jìn)出口貨物	適用違反規(guī)定的行為發(fā)生之日實(shí)施的稅率；行為發(fā)生之日不能確定的,，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實(shí)施的稅率

3.已申報(bào)進(jìn)境并且放行的保稅貨物,、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報(bào)進(jìn)出境并且放行的暫時(shí)進(jìn)出境貨物,，有下列情形之一需繳納稅款的,，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率：

(1)保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境的;

(2)保稅倉儲(chǔ)貨物轉(zhuǎn)入國內(nèi)市場(chǎng)銷售的;

(3)減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的;

(4)可以暫不繳納稅款的暫時(shí)進(jìn)出境貨物，經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境或者進(jìn)境的;

(5)租賃進(jìn)口貨物,，分期繳納稅款的,。

即使道路坎坷不平，車輪也要前進(jìn),；即使江河波濤洶涌,，船只也航行。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧,！

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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