概述、納稅人及征稅對象,、稅率的適用_2021年《稅法一》預(yù)習(xí)考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw2021-02-20 08:59:09

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

概述、納稅人及征稅對象,、稅率的適用

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第八章關(guān)稅

【知識點】概述,、納稅人及征稅對象、稅率的適用

概述,、納稅人及征稅對象,、稅率的適用

第一節(jié) 關(guān)稅概述

一、關(guān)稅概述

概念

關(guān)稅是由海關(guān)根據(jù)國家制定的有關(guān)法律,，以進出關(guān)境的貨物和物品為征稅對象而征收的一種商品稅

特點

1.征收的對象是進出境的貨物和物品

2.關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅（關(guān)稅完稅價格不包括關(guān)稅,，但增值稅、消費稅計稅依據(jù)含關(guān)稅）

3.有較強的涉外性

【提示】一般情況下,，關(guān)境等于國境,，但是,，關(guān)境與國境有時不一致：

關(guān)境<國境：國境內(nèi)設(shè)立自由港、自由貿(mào)易區(qū),，如香港,、澳門是單獨關(guān)境區(qū)。

關(guān)境>國境：關(guān)稅同盟,、組成統(tǒng)一的關(guān)境,、實施統(tǒng)一的關(guān)稅法令和對外稅則，如歐盟,。

二,、關(guān)稅的分類(簡單了解每一類關(guān)稅的含義)

分類	關(guān)稅
按征稅對象	進口關(guān)稅、出口關(guān)稅
按征稅標準	從量稅,、從價稅此外各國常用的征稅標準還有復(fù)合稅,、選擇稅、滑準稅（滑動稅）【提示】滑準稅又稱滑動稅,，是在稅則中預(yù)先按產(chǎn)品的價格高低分檔制定若干不同的稅率,，然后根據(jù)進出口商品價格的變動而增減進出口稅率的一種關(guān)稅。商品價格上漲,，采用較低稅率,，商品價格下跌則采用較高稅率
按征稅性質(zhì)	普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅,、差別關(guān)稅【提示1】優(yōu)惠關(guān)稅,，一般有特定優(yōu)惠關(guān)稅（特惠制）、普遍優(yōu)惠關(guān)稅（普惠制）和最惠國待遇【提示2】差別關(guān)稅,，主要分為加重關(guān)稅,、反補貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅,、報復(fù)關(guān)稅等
按保護形式和程度	關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘

第二節(jié) 納稅人及征稅對象

納稅人	進口貨物收貨人,，出口貨物發(fā)貨人，進出境物品所有人（攜帶人,、郵運進境收件人,、郵運出境寄件人或托運人等）
征稅對象	準許進出境的貨物和物品

【解釋1】貨物是指貿(mào)易性商品;物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品,、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品,、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。

【解釋2】關(guān)稅是對有形貨品征稅,，對無形貨品不征稅,。

【解釋3】跨境電子商務(wù)零售商品按“貨物”征稅。

第三節(jié) 稅率的適用

一,、進口關(guān)稅稅率

(一)進口貨物(多欄稅率)

我國進口稅則設(shè)有最惠國稅率,、協(xié)定稅率,、特惠稅率、普通稅率,、關(guān)稅配額稅率等稅率形式,。對進口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。

暫定稅率,，是在海關(guān)進出口稅則規(guī)定的進口優(yōu)惠稅率的基礎(chǔ)上,，對進口的某些重要的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)原材料和機電產(chǎn)品關(guān)鍵部件(但只限于從與中國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家和地區(qū)進口的貨物)和出口的特定貨物實施的更為優(yōu)惠的關(guān)稅稅率。

進口關(guān)稅稅率的應(yīng)用
最惠國稅率	適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進口貨物,，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)進口的貨物,，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進口貨物
關(guān)稅配額稅率	繼續(xù)對小麥等8類商品實施關(guān)稅配額管理，稅率不變,。其中對尿素,、復(fù)合肥、磷酸氫銨3種化肥的配額稅率繼續(xù)實施1%的暫定稅率
協(xié)定稅率	協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物
特惠稅率	適用原產(chǎn)于與我國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物
普通稅率	原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進口貨物,，以及原產(chǎn)地不明的進口貨物

適用最惠國稅率,、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)名單,，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定,。

【提示1】適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率,。適用協(xié)定稅率,、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率,。適用普通稅率的進口貨物,，不適用暫定稅率。

【提示2】按照國家規(guī)定實行關(guān)稅配額管理的進口貨物,，關(guān)稅配額內(nèi)的,，適用關(guān)稅配額稅率;關(guān)稅配額外的，按其適用稅率的規(guī)定執(zhí)行,。

(二)進境物品進口稅率

準許應(yīng)稅進口的旅客行李物品,，個人郵遞物品以及其他個人自用物品，除另有規(guī)定的以外,，均由海關(guān)按照《入境旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅稅率表》征收進口稅。進口稅,，包括關(guān)稅,，進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅和代征消費稅。

中華人民共和國進境物品進口稅稅率表

稅目序號	物品名稱	稅率（%）
1	書報,、刊物,、教育用影視資料,；計算機、視頻攝錄一體機,、數(shù)字照相機等信息技術(shù)產(chǎn)品,；食品、飲料,；金銀,；家具；玩具,，游戲品,、節(jié)日或其他娛樂用品、藥品（注：對國家規(guī)定減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅的進口藥品）	13%
2	運動用品（不含高爾夫球及球具）,、釣魚用品,；紡織品及其制成品；電視攝像機及其他電器用具,；自行車,；稅目1、3中未包含的其他商品	20%
3	煙,、酒,；貴重首飾及珠寶玉石；高爾夫球及球具,；高檔手表,；高檔化妝品	50%

二、出口關(guān)稅稅率：一欄比例稅率

國家僅對少數(shù)產(chǎn)品征收出口關(guān)稅,。

三,、稅率的適用

1.進出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申報進口或者出口之日實施的稅率,。

2.特殊進出口方式的貨物或違規(guī)貨物的稅率規(guī)定(2020年調(diào)整新增)

具體情況	適用稅率
進口貨物到達前,，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的	適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率
進口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物	適用指運地海關(guān)接受該貨物申報進口之日實施的稅率；貨物運抵指運地前,，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的,，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運輸工具抵達指運地之日實施的稅率
出口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物	適用啟運地海關(guān)接受該貨物申報出口之日實施的稅率
經(jīng)海關(guān)批準，實行集中申報的進出口貨物	適用每次貨物進出口時海關(guān)接受該貨物申報之日實施的稅率
因超過規(guī)定期限未申報而由海關(guān)依法變賣的進口貨物	適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率
因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的進出口貨物	適用違反規(guī)定的行為發(fā)生之日實施的稅率,；行為發(fā)生之日不能確定的,，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實施的稅率