進(jìn)項稅額抵扣的特殊規(guī)定(2)_2021年《稅法一》預(yù)習(xí)考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw2021-01-18 09:49:50

學(xué)習(xí)中的困難莫過于一節(jié)一節(jié)的臺階,，雖然臺階很陡，但只要一步一個腳印的踏,，攀登一層一層的臺階,，才能實現(xiàn)學(xué)習(xí)的最高理想。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，一起來看看今天稅務(wù)師《稅法一》的考點內(nèi)容吧,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

進(jìn)項稅額抵扣的特殊規(guī)定(2)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第二章增值稅

【知識點】進(jìn)項稅額抵扣的特殊規(guī)定(2)

進(jìn)項稅額抵扣的特殊規(guī)定(2)

第六節(jié) 增值稅一般計稅方法

三、進(jìn)項稅額抵扣的特殊規(guī)定

(二)關(guān)于生產(chǎn),、生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計抵減政策(2020年調(diào)整新增)

2.生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)適用加計抵減10%的稅收政策

(5)其他規(guī)定

①納稅人出口貨物勞務(wù),、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額,。

納稅人兼營出口貨物勞務(wù),、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按照以下公式計算(分?jǐn)偟挚?：

不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

②加計抵減政策執(zhí)行到期(現(xiàn)指2021年12月31日)后,，納稅人不再計提加計抵減額,，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。

3.生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計抵減15%的稅收政策

(1)自2019年10月1日至2021年12月31日,，生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%,，抵減應(yīng)納稅額。(自2019年4月1日至2019年9月30日,，生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%,，抵減應(yīng)納稅額。)

生活性服務(wù)業(yè)納稅人,，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人,。

(2)生活性服務(wù)業(yè)納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的15%計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額,，不得計提加計抵減額;已按照15%計提加計抵減額的進(jìn)項稅額,，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額,。計算公式如下：

當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×15%

當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額

4.關(guān)于匯總納稅的總分支機構(gòu)如何適用加計抵減政策

經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，實行匯總繳納增值稅的總機構(gòu)及其分支機構(gòu),，在判斷是否適用加計抵減政策時,，以總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的合計銷售額計算四項服務(wù)銷售額占比。需要注意的是,，如果符合加計抵減政策的適用標(biāo)準(zhǔn),，則匯總納稅范圍內(nèi)的總機構(gòu)及其分支機構(gòu)均可適用加計抵減政策。否則,，總機構(gòu)及其分支機構(gòu)均無法適用,。

(三)進(jìn)貨退回或折讓的稅務(wù)處理

一般納稅人因進(jìn)貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減,。

【提示】銷售方一般納稅人發(fā)生上述情形，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。

(四)向供貨方收取的返還收入的稅務(wù)處理

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量,、銷售額掛鉤(如以一定比例,、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入,，按平銷返利行為的規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額：

當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+購進(jìn)貨物增值稅稅率)×購進(jìn)貨物增值稅稅率

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各項返還收入,，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

在學(xué)習(xí)這條路上,，有人激動,，有人沮喪，希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試,！快一起努力學(xué)習(xí)吧,！

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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