一擊即碎的是軀體，浴火不滅的是精神,。不倒下,，就能創(chuàng)造一個精彩的人生,。備考稅務師考試的同學們,，一起來看看今天稅務師《稅法一》的考點內容吧,！

相關推薦：考生必看,！2021年稅務師《稅法一》預習考點匯總

【內容導航】

應納稅額的計算,、增值稅留抵稅額退稅制度、增值稅匯總納稅

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第二章 增值稅

【知識點】應納稅額的計算,、增值稅留抵稅額退稅制度,、增值稅匯總納稅

應納稅額的計算、增值稅留抵稅額退稅制度,、增值稅匯總納稅

第六節(jié) 增值稅一般計稅方法

四,、應納稅額的計算

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

(一)計算應納稅額的時間界定

1.銷項稅額的時間界定

總的要求：銷項稅計算當期不得滯后。

(1)一般規(guī)定

【提示】納稅≠發(fā)貨≠開票≠收錢≠會計收入確認

①銷售貨物或者應稅勞務和應稅服務，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天,。先開具發(fā)票的,，為開具發(fā)票的當天。

②進口貨物,，納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天,。

③增值稅扣繳義務發(fā)生時間為增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

(2)具體規(guī)定

2.進項稅額抵扣時限的界定

增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書,、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取消認證確認,、稽核比對,、申報抵扣的期限。納稅人在進行增值稅納稅申報時,，應當通過本省(自治區(qū),、直轄市和計劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務平臺對上述扣稅憑證信息進行用途確認。

(二)扣稅憑證丟失后進項稅額的抵扣

五、增值稅留抵稅額退稅制度

(一)試行期末留抵稅額退稅制度

自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度,。

1.同時符合以下條件的納稅人,，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：

(1)自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個月(按季納稅的,，連續(xù)2個季度)增量留抵稅額均大于零,，且第6個月增量留抵稅額不低于50萬元;增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額,。

2.納稅人當期允許退還的增量留抵稅額的計算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%

【解釋】進項構成比例,，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關進口增值稅專用繳款書,、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重,。在計算允許退還的增量留抵稅額的“進項構成比例”時，無須就納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內按規(guī)定轉出的進項稅額部分進行調整,。

3.納稅人當期允許退還的增量留抵稅額的管理

(1)納稅人出口貨物勞務,、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的,，可以在同一申報期內,，既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅。先辦理免抵退稅后,，納稅人仍符合留抵退稅條件的,，再辦理留抵退稅。

(2)納稅人既有增值稅欠稅,，又有期末留抵稅額的,，按最近一期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額,。

(二)部分先進制造業(yè)退還增量留抵稅額有關政策

1.自2019年6月1日起,，同時符合以下條件的部分先進制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：

(1)增量留抵稅額大于零;

(2)納稅信用等級為A級或者B級;

(3)申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅,、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;

(4)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上;

(5)自2019年4月1日起未享受即征即退,、先征后返(退)政策。

【解釋】部分先進制造業(yè)納稅人,，是指按照《國民經濟行業(yè)分類》,，生產并銷售非金屬礦物制品、通用設備,、專用設備及計算機,、通信和其他電子設備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

上述銷售額比重根據納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定;申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的,，按照實際經營期的銷售額計算確定,。

2.增量留抵稅額,，是指與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額。部分先進制造業(yè)納稅人當期允許退還的增量留抵稅額按照以下公式計算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例

進項構成比例,，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關進口增值稅專用繳款書,、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重,。

【對比】

(三)民用航空發(fā)動機,、新支線飛機和大型客機留抵退稅政策

(四)納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理

增值稅一般納稅人在資產重組過程中,，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人,，并按程序辦理注銷稅務登記的,，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

(五)增值稅留抵退稅款的,，不得再申請享受增值稅即征即退,、先征后返(退)政策

納稅人按照規(guī)定取得增值稅留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退,、先征后返(退)政策,。

納稅人已按照規(guī)定取得的增值稅留抵退稅款的，在2020年6月30日前將已退還的增值稅留抵退稅款全部繳回,，可以按規(guī)定享受增值稅即征即退,、先征后退(返)政策;否則，不得享受增值稅即征即退,、先征后返(退)政策,。

六、增值稅匯總納稅(了解)

1.適用范圍：

經財政部,、國家稅務總局批準的總機構試點納稅人及其分支機構;“營改增”業(yè)務,。

銷售貨物、提供加工修理修配：就地申報,。

2.分支機構預繳：

應預繳的增值稅=應征增值稅銷售額×預征率

【提示】具體“營改增”總分機構試點納稅人應預繳增值稅的計算公式如下：

航空運輸企業(yè)分支機構預繳的增值稅=銷售額×預征率

郵政企業(yè)分支機構預繳的增值稅=(銷售額+預訂款)×預征率

鐵路運輸企業(yè)分支機構預繳的增值稅=(銷售額-鐵路建設基金)×預征率

3.總機構匯總補交：

總機構當期應補稅額=總機構當期匯總銷項-匯總進項-分支機構當期已繳納稅額

【提示1】分支機構預繳的增值稅,，在總機構當期增值稅應納稅額中抵減不完的，可以結轉下期繼續(xù)抵減,。

【提示2】每年的第一個納稅申報期結束后,，對上一年度總分機構匯總納稅情況進行清算,。總機構和分支機構年度清算應交增值稅,，按照各自銷售收入占比和總機構匯總的上一年度應交增值稅稅額計算。分支機構預繳的增值稅超過其年度清算應交增值稅的,，通過暫停以后納稅申報期預繳增值稅的方式予以解決,。分支機構預繳的增值稅小于其年度清算應交增值稅的，差額部分在以后納稅申報期由分支機構在預繳增值稅時一并就地補繳人庫,。

人之所以痛苦,，在于追求錯誤的東西。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試,！快一起努力學習吧,！

（注：以上內容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉載）