稅務(wù)師《稅法一》第三章消費稅-委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

來源：東奧會計在線責編：張孟影2019-12-19 09:40:09

現(xiàn)在開始備考2020年稅務(wù)師考試的小伙伴們,，小奧覺得你們真的很棒,，現(xiàn)在就抓緊時間趕緊學習，你們一定會順利通過考試的,，小奧為了能讓小伙伴學習壓力輕松一些，找來了稅務(wù)師《稅法一》第三章消費稅的委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算的重要知識點,，快來看看吧。

【重要考點詳解】委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

考點一：委托加工應(yīng)稅消費品的確定

委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料,，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

不屬于委托加工情形：

1.由受托方提供原材料生產(chǎn)的消費品,；

2.受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工消費品,；

3.由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的消費品,。

考點二：代收代繳消費稅款

（一）基本規(guī)定

1.受托方加工完畢向委托方交貨時代收代繳消費稅,。

2.如果受托方是個人,，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向委托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。

（二）非正常情況：

1.受托方未代收代繳消費稅,，受托方受到行政處罰，委托方要補稅,。

對委托方補征稅款的計稅依據(jù)是：

（1）如果收回的應(yīng)稅消費品已直接銷售,，按銷售額計稅補征,；

（2）如果收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計稅價格計稅補征,。

2.委托方收回應(yīng)稅消費品后銷售

銷售方式

含義

稅務(wù)處理

直接出售

委托方以不高于受托方的計稅價格出售

不再繳納消費稅

加價出售

委托方以高于受托方的計稅價格出售

（1）需按照規(guī)定申報繳納消費稅,，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅

（2）受托方的計稅價格在考試中一般需要自行計算（順序組價）

考點三：委托加工應(yīng)稅消費品組成計稅價格

受托方代收代繳消費稅的計稅依據(jù)：順序組價

1.按受托方同類消費品的售價計算納稅；

2.沒有同類價格的,，按照組成計稅價格計算納稅。

其組價公式為：

從價定率	（材料成本+加工費）/（1-消費稅比例稅率）
復合計稅	（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量*定額稅率）/（1-消費稅比例稅率）

【注意】“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本,。如果委托方提供的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，材料成本=買價×（1-扣除率）,。如果加工合同上未如實注明材料成本的,，受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本,。

“加工費”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），但不包括隨加工費收取的銷項稅,，這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費稅的價格。

考點四：用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品計算征收消費稅問題

稅法規(guī)定：對委托加工收回應(yīng)稅消費品已納的消費稅,，可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當期應(yīng)納消費稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的扣稅方法,、扣稅環(huán)節(jié)相同,，但是范圍多一條：

“以委托加工收回的已稅電池連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅電池”,。

小伙伴們持之以恒的努力一定會得到回報的，提前進行稅務(wù)師考試的學習可以有更多的時間做題,，提高考試通過的幾率，所以小伙伴們加油吧,！

注：以上內(nèi)容是由東奧名師講義以及東奧教研專家團隊提供

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