稅務師《稅法一》第三章消費稅-自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算

來源：東奧會計在線責編：張孟影2019-12-19 09:40:12

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【重要考點詳解】自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算

考點一：計稅規(guī)則

（一）納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品,，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅,；用于其他方面的,，于移送使用時納稅。

何為其他方面？

（二）其他方面是指：

（1）生產(chǎn)非應稅消費品,；

（2）用于：在建工程,；管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu),；提供勞務,；

（對內(nèi)）

用于：饋贈、贊助,、集資,、廣告、樣品,、職工福利,、獎勵等方面。

（對外）

自產(chǎn)自用應稅消費品稅務處理

行為	是否視同銷售
行為	增值稅	消費稅
用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品	×	×
用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品	×	√
用于饋贈,、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利、獎勵等	√	√
用于本企業(yè)在建工程（如辦公大樓）	×（2016年5月1日后）	√
用于換取生產(chǎn)資料或消費資料,、用于投資入股,、抵償債務	√（按同類平均價征稅）	√（按同類最高價征稅）

考點二：組成計稅價格

（一）有同類消費品的銷售價格的

按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅（加權(quán)平均售價）。

應納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

（二）沒有同類消費品的銷售價格的

按照組成計稅價格計算納稅,。

（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅比例稅率）=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1-消費稅比例稅率）

（2）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=[成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）

增值稅與消費稅組價公式對比

	消費稅組價	增值稅組價	成本利潤率
從價計稅	成本*（1+成本利潤率）/（1-消費稅稅率）	同消費稅組價	消費稅規(guī)定的成本利潤率
從量計稅	不組價	成本*（1+成本利潤率）+消費稅	10%
復合計稅	（成本+利潤+自產(chǎn)自用的數(shù)量*定額稅率）/（1-消費稅稅率）	同消費稅組價	消費稅規(guī)定的成本利潤率
不繳消費稅貨物	不計稅	成本*（1+成本利潤率）	10%

考點三：銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定

（一）扣除范圍——準予扣除的項目（2019年調(diào)整）

用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時,，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。

（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙,；

（2）外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品,；

（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

（4）外購已稅鞭炮,、焰火生產(chǎn)的鞭炮,、焰火；

（5）外購已稅桿頭,、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿,；

（6）外購已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（7）外購已稅實木地板生產(chǎn)的實木地板,；

（8）對外購已稅汽油,、柴油、石腦油,、燃料油,、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應稅成品油,。

【注意1】從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類上不包括酒類（葡萄酒除外）,、小汽車,、高檔手表、游艇,、電池,、涂料、摩托車,。（記憶口訣：表舅笑有點土么,？）

從允許抵扣項目的子目上看不包括雪茄煙、溶劑油,、航空煤油,。

【注意2】允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣,。

【注意3】要求所購入消費品與連續(xù)生產(chǎn)消費品的納稅環(huán)節(jié)相同,，如在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀、鉑金首飾,、鉆石,、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款，批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙也不得抵扣外購卷煙的已納稅款,。

【注意4】貼標視為生產(chǎn)：單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工成小包裝或者外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標的行為，視同應稅消費品的生產(chǎn)行為,，準予扣除外購潤滑油已納的消費稅稅款,。

（二）抵扣稅款的計算方法

總原則：按當期生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅,。

1.外購從價征收的應稅消費品：

當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品的適用稅率

當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的買價+當期購進的買價-期末庫存的買價

【注意】外購已稅消費品的買價是指外購已稅消費品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額）,；如果是取得普通發(fā)票，不可以抵扣消費稅（增值稅也不可以抵扣）,。

2.外購從量征收的應稅消費品

當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品數(shù)量×外購應稅消費品的適用稅額

當期準予扣除的外購應稅消費品數(shù)量=期初庫存的數(shù)量+當期購進的數(shù)量-期末庫存的數(shù)量

3.當期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當期應納消費稅不足抵扣的部分,，可以在下期繼續(xù)抵扣。

（三）抵扣稅款征收管理

1.自2018年3月1日起,，施行外購,、進口和委托加工收回的汽油、柴油,、石腦油,、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應稅成品油的,，應憑通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺確認的成品油專用發(fā)票,、海關(guān)進口消費稅專用繳款書、以及稅收繳款書（代扣代收專用），按規(guī)定計算扣除已納消費稅稅款,，其他憑證不得作為消費稅扣除憑證,。

2.外購石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯,、芳烴類化工產(chǎn)品的,，應憑取得的成品油專用發(fā)票所載明的石腦油、燃料油的數(shù)量,，按規(guī)定計算退還消費稅,，其他發(fā)票或憑證不得作為計算退還消費稅的憑證。

總結(jié)：

高頻考點	要點
銷售量	銷售量,、移送量,、收回量、進口量
銷售額	全部價款加價外費用（押金,、品牌使用費）+卷煙,、白酒（70%、20%）核定價格+非獨立門市部+換投抵（最高）+計稅價格核定（總局核定：卷煙小汽車）
自產(chǎn)自用	連續(xù)生產(chǎn)應稅品（不納）,，其他（納稅）+順序組價+外購扣除（按領(lǐng)用+不予扣除項+憑票抵扣）