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【重要考點(diǎn)詳解】計稅依據(jù)

考點(diǎn)一：實行從量定額的計稅依據(jù)

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

關(guān)鍵：確定銷售數(shù)量,，即應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。

考點(diǎn)二：實行從價定率的計稅依據(jù)

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

關(guān)鍵：確定銷售額,。

（一）應(yīng)稅銷售行為的確定

納稅人的銷售行為分為銷售和視同銷售兩類,。

1.有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為，包括消費(fèi)品直接出售,，用消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料等,。

2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面（第六節(jié)）。

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（第七節(jié)）,。

（二）銷售額的確定

1.一般規(guī)定

銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用,，不包括向購買方收取的增值稅稅額。

【注意】一般情形下,，計算消費(fèi)稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的,。

銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+稅率或征收率）

但不包括下列項目：

①同時符合兩個條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的,。

②同時符合三個條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政,、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù),；所收款項全額上繳財政,。（經(jīng)批準(zhǔn)、有票據(jù),、全上繳）

2.包裝物的規(guī)定

【注意1】啤酒的包裝物押金不計算消費(fèi)稅，但是它影響啤酒適用稅率的判斷,。

【注意2】消費(fèi)稅從量計征時,，無論包裝物逾期與否，均不計征消費(fèi)稅!啤酒,、黃酒,、成品油，均是如此,。

3.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分,，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

4.啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒,，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn),，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額,。

考點(diǎn)三：計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定

（一）卷煙最低計稅價格的核定

1.基本規(guī)定

2.計稅價格核定管理

（1）對于未按照規(guī)定報送信息資料的新牌號,、新規(guī)格卷煙,，卷煙生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅人按照已核定計稅價格計算繳納消費(fèi)稅滿1年后，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出調(diào)整卷煙計稅價格的申請。

（2）對于因卷煙批發(fā)企業(yè)申報的銷售價格信息錯誤,，造成納稅人對稅務(wù)總局核定的計稅價格有異議的,，納稅人可自計稅價格執(zhí)行之日起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出調(diào)整計稅價格的申請。

（3）對于納稅人套用其他牌號,、規(guī)格卷煙計稅價格，造成少繳消費(fèi)稅稅款的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定,，調(diào)整納稅人應(yīng)納稅收入時，應(yīng)按照采集的該牌號,、規(guī)格卷煙市場零售價格適用最低檔批發(fā)毛利率確定計稅價格,，追繳納稅人少繳消費(fèi)稅稅款。

（二）白酒消費(fèi)稅最低計稅價格核定管理辦法

1.核定范圍：白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計稅價格。

2.白酒消費(fèi)稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報,，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定,。

3.國家稅務(wù)總局選擇核定消費(fèi)稅計稅價格的白酒，核定比例統(tǒng)一確定為60%,。

4.已核定最低計稅價格的白酒,，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒,，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計稅價格,。

（三）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計稅的規(guī)定

納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅,。（防止稅款流失）

（四）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅,。（綜合題考點(diǎn)）

【注意】同時繳納的增值稅按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均價格,。

（五）當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅不足抵扣的部分，可以在下期繼續(xù)抵扣,。

（六）計稅價格的核定權(quán)限（2019年調(diào)整）

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注：以上內(nèi)容是由東奧名師講義以及東奧教研專家團(tuán)隊提供

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