消費稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定_2019年《稅法一》高頻考點

來源：東奧會計在線責編：李傲2019-10-15 10:50:29

世上無難事,，只怕有心人,。備考稅務師考試的小伙伴們,，時間所剩無幾,，但是只要努力就有成功的可能,，趕快和東奧小編一起了解有關消費稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定吧！

【內容導航】

消費稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第三章-消費稅

【知識點】消費稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定

消費稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定

一,、關于金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定

(一)納稅義務人

1.境內從事金銀首飾零售業(yè)務的單位和個人。

2.委托加工(除另有規(guī)定外),、委托代銷金銀首飾的,，受托方也是納稅人。

(二)零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍

1.僅限于金,、銀和金基,、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾,。鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅,。

2.不屬于零售環(huán)節(jié)征稅范圍：鍍金,、包金首飾

3.不屬于消費稅征稅范圍：修理,、清洗金銀首飾

【總結】零售環(huán)節(jié)征稅的金銀飾品強調其主體成分是金、銀，所以其征稅范圍不含修理,、清洗,、鍍金,、包金。但包含金銀首飾的帶料加工,、翻新改制,、以舊換新,。

(三)應稅與非應稅的劃分

經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工,、批發(fā),、零售業(yè)務的，應分別核算銷售額,，未分別核算銷售額或者劃分不清的,，一律視同零售征收消費稅,。

(四)稅率：5%,。

(五)計稅依據(jù)

1.納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額,。

金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

2.金銀首飾連同包裝物銷售的,，無論包裝物是否單獨計價,，也無論會計上如何核算,，均應并入金銀首飾的銷售額,，計征消費稅。

3.帶料加工的金銀首飾：

按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅,。無同類售價,，按組價計稅：

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-金銀首飾消費稅稅率)

4.以舊換新(含翻新改制)銷售金銀首飾：按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅,。(此時金銀首飾增值稅計稅依據(jù)也照此計算)

5.生產(chǎn),、批發(fā),、零售單位用于饋贈,、贊助,、集資,、廣告,、樣品、職工福利,、獎勵等方面的金銀首飾：

(1)按納稅人銷售同類金銀首飾的價格計征消費稅,。

(2)沒有同類金銀首飾售價的，按組價：

組成計稅價格=[購進原價×(1+利潤率)]÷(1-金銀首飾消費稅稅率)

納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時,，公式中的“購進原價”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤率”一律定為6%,。

6.金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后,，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾,，不得扣除已納的消費稅稅款,。

(六)申報與繳納

1.納稅環(huán)節(jié)

(1)納稅人零售的金銀首飾(含以舊換新),，于銷售時納稅。

(2)用于饋贈,、贊助、廣告,、樣品、職工福利,、獎勵等方面的金銀首飾,，于移送時納稅。

(3)帶料加工,、翻新改制的金銀首飾,，于受托方交貨時納稅,。

(4)經(jīng)營單位進口金銀首飾，進口環(huán)節(jié)不繳消費稅,，改為零售環(huán)節(jié)征收,。出口金銀首飾不退消費稅,。

2.納稅義務發(fā)生時間——基本規(guī)定同增值稅

(1)用于饋贈,、贊助,、集資、廣告,、樣品、職工福利,、獎勵等方面的金銀首飾,，其納稅義務發(fā)生時間為移送的當天,。

(2)帶料加工,、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為受托方交貨的當天,。

3.納稅地點：納稅人核算地,。

二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅

納稅人	境內從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅（2）納稅人（批發(fā)商）之間銷售的卷煙不繳納消費稅
征收范圍	批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙
計稅依據(jù)	批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）,、銷售數(shù)量
稅率	11%加0.005元/支
稅額計算	應納消費稅=銷售額11%+銷售數(shù)量單位稅額（1）納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算,，未分開核算的，一并征收消費稅（2）卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后,，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款
納稅地點	卷煙批發(fā)企業(yè)的機構所在地總機構與分支機構不在同一地區(qū)的，由總機構申報納稅

三,、超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)征收消費稅的規(guī)定

概念界定	不含增值稅零售價130萬元以上
納稅人	將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人
納稅環(huán)節(jié)及稅率	零售環(huán)節(jié),，10%
加征消費稅計算	1.應納稅額=零售環(huán)節(jié)不含增值稅銷售額10% 2.國內汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車,，消費稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算應納稅額=不含增值稅銷售額（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+10%）

這個世界上從來沒有不堅持努力就取得成功的人,，他們只是在背后默默努力,。備考2019年稅務師考試的考生朋友們，我們也是一樣,，要想取得考試的成功，就要堅持努力,。

(注：以上內容選自彭婷老師《稅法一》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)

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