消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定_2019年《稅法一》高頻考點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：李傲2019-10-15 10:50:29

世上無難事,，只怕有心人。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們,，時間所剩無幾,，但是只要努力就有成功的可能,，趕快和東奧小編一起了解有關(guān)消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定吧,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《稅法一》第三章-消費(fèi)稅

【知識點(diǎn)】消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定

消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定

一、關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅的若干規(guī)定

(一)納稅義務(wù)人

1.境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人,。

2.委托加工(除另有規(guī)定外),、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人,。

(二)零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍

1.僅限于金,、銀和金基、銀基合金首飾,，以及金,、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾,。鉑金首飾,、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅。

2.不屬于零售環(huán)節(jié)征稅范圍：鍍金、包金首飾

3.不屬于消費(fèi)稅征稅范圍：修理,、清洗金銀首飾

【總結(jié)】零售環(huán)節(jié)征稅的金銀飾品強(qiáng)調(diào)其主體成分是金,、銀，所以其征稅范圍不含修理,、清洗,、鍍金、包金,。但包含金銀首飾的帶料加工,、翻新改制、以舊換新,。

(三)應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分

經(jīng)營單位兼營生產(chǎn),、加工、批發(fā),、零售業(yè)務(wù)的,，應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算銷售額或者劃分不清的,，一律視同零售征收消費(fèi)稅,。

(四)稅率：5%。

(五)計(jì)稅依據(jù)

1.納稅人銷售金銀首飾,，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額,。

金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),，也無論會計(jì)上如何核算,，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅,。

3.帶料加工的金銀首飾：

按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅,。無同類售價(jià)，按組價(jià)計(jì)稅：

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)

4.以舊換新(含翻新改制)銷售金銀首飾：按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅,。(此時金銀首飾增值稅計(jì)稅依據(jù)也照此計(jì)算)

5.生產(chǎn),、批發(fā)、零售單位用于饋贈,、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾：

(1)按納稅人銷售同類金銀首飾的價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅,。

(2)沒有同類金銀首飾售價(jià)的,，按組價(jià)：

組成計(jì)稅價(jià)格=[購進(jìn)原價(jià)×(1+利潤率)]÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)

納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的“購進(jìn)原價(jià)”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤率”一律定為6%,。

6.金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后,，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾，不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款,。

(六)申報(bào)與繳納

1.納稅環(huán)節(jié)

(1)納稅人零售的金銀首飾(含以舊換新),，于銷售時納稅。

(2)用于饋贈,、贊助,、廣告、樣品,、職工福利,、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅,。

(3)帶料加工,、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅,。

(4)經(jīng)營單位進(jìn)口金銀首飾,，進(jìn)口環(huán)節(jié)不繳消費(fèi)稅，改為零售環(huán)節(jié)征收,。出口金銀首飾不退消費(fèi)稅,。

2.納稅義務(wù)發(fā)生時間——基本規(guī)定同增值稅

(1)用于饋贈、贊助,、集資,、廣告、樣品,、職工福利,、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送的當(dāng)天,。

(2)帶料加工,、翻新改制的金銀首飾,，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方交貨的當(dāng)天,。

3.納稅地點(diǎn)：納稅人核算地。

二,、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅

納稅人	境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅（2）納稅人（批發(fā)商）之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅
征收范圍	批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙
計(jì)稅依據(jù)	批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）,、銷售數(shù)量
稅率	11%加0.005元/支
稅額計(jì)算	應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額11%+銷售數(shù)量單位稅額（1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的,，一并征收消費(fèi)稅（2）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后,，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款
納稅地點(diǎn)	卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅

三、超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定

概念界定	不含增值稅零售價(jià)130萬元以上
納稅人	將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個人
納稅環(huán)節(jié)及稅率	零售環(huán)節(jié),，10%
加征消費(fèi)稅計(jì)算	1.應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)不含增值稅銷售額10% 2.國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車,，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算應(yīng)納稅額=不含增值稅銷售額（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+10%）

這個世界上從來沒有不堅(jiān)持努力就取得成功的人，他們只是在背后默默努力,。備考2019年稅務(wù)師考試的考生朋友們,，我們也是一樣，要想取得考試的成功,，就要堅(jiān)持努力,。

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》授課講義)

(本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

打印

精選推薦