委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額_2019年《稅法一》高頻考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李傲2019-10-14 11:05:40

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們,，東奧小編為大家整理了《稅法一》科目第三章消費(fèi)稅的高頻考點(diǎn)——委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算,，請(qǐng)大家隨小編一同查閱下面的內(nèi)容。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第三章-消費(fèi)稅

【知識(shí)點(diǎn)】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

一,、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料,，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

不屬于委托加工情形：

1.由受托方提供原材料生產(chǎn)的消費(fèi)品,。

2.受托方先將原材料賣(mài)給委托方,，再接受加工消費(fèi)品。

3.由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的消費(fèi)品,。

二,、代收代繳消費(fèi)稅款

(一)基本規(guī)定

1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。

2.如果受托方是個(gè)人,，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅,。

(二)非正常情況：

1.受托方未代收代繳消費(fèi)稅，受托方受到行政處罰,，委托方要補(bǔ)稅,。

對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：

(1)如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已直接銷(xiāo)售，按銷(xiāo)售額計(jì)稅補(bǔ)征,。

(2)如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷(xiāo)售或用于連續(xù)生產(chǎn)等,，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)征。

2.委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后銷(xiāo)售

銷(xiāo)售方式

含義

稅務(wù)處理

直接出售

委托方以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售

不再繳納消費(fèi)稅

加價(jià)出售

委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售

（1）需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅

（2）受托方的計(jì)稅價(jià)格在考試中一般需要自行計(jì)算（順序組價(jià)）

三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格

受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)：順序組價(jià)

1.按受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅,。

2.沒(méi)有同類價(jià)格的,，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

其組價(jià)公式為：

從價(jià)定率	（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）
復(fù)合計(jì)稅	（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量*定額稅率）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）

【注意】“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本,。如果委托方提供的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品,，材料成本=買(mǎi)價(jià)×(1-扣除率)。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的,，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本,。

“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)，但不包括隨加工費(fèi)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅,，這樣組成的價(jià)格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格,。

四,、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問(wèn)題

稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除,，這種扣稅方法與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅方法,、扣稅環(huán)節(jié)相同，但是范圍多一條：

“以委托加工收回的已稅電池連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅電池”,。

備考2019年稅務(wù)師考試,，需要努力，更需要堅(jiān)持努力,?？荚噷⒂?1月9-10日進(jìn)行，距離現(xiàn)在還有不足一個(gè)月的時(shí)間,，希望各位考生堅(jiān)持努力,，為自己將知識(shí)鞏固得更加扎實(shí)。

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》授課講義)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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