委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額_2019年《稅法一》高頻考點(diǎn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：李傲2019-10-14 11:05:40

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們,，東奧小編為大家整理了《稅法一》科目第三章消費(fèi)稅的高頻考點(diǎn)——委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算，請大家隨小編一同查閱下面的內(nèi)容,。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《稅法一》第三章-消費(fèi)稅

【知識點(diǎn)】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算

一,、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,。

不屬于委托加工情形：

1.由受托方提供原材料生產(chǎn)的消費(fèi)品,。

2.受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工消費(fèi)品,。

3.由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的消費(fèi)品,。

二、代收代繳消費(fèi)稅款

(一)基本規(guī)定

1.受托方加工完畢向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅,。

2.如果受托方是個人,，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

(二)非正常情況：

1.受托方未代收代繳消費(fèi)稅,，受托方受到行政處罰,，委托方要補(bǔ)稅。

對委托方補(bǔ)征稅款的計稅依據(jù)是：

(1)如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已直接銷售,，按銷售額計稅補(bǔ)征,。

(2)如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計稅價格計稅補(bǔ)征,。

2.委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售

銷售方式

含義

稅務(wù)處理

直接出售

委托方以不高于受托方的計稅價格出售

不再繳納消費(fèi)稅

加價出售

委托方以高于受托方的計稅價格出售

（1）需按照規(guī)定申報繳納消費(fèi)稅,，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅

（2）受托方的計稅價格在考試中一般需要自行計算（順序組價）

三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計稅價格

受托方代收代繳消費(fèi)稅的計稅依據(jù)：順序組價

1.按受托方同類消費(fèi)品的售價計算納稅,。

2.沒有同類價格的,，按照組成計稅價格計算納稅。

其組價公式為：

從價定率	（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）
復(fù)合計稅	（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量*定額稅率）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）

【注意】“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本,。如果委托方提供的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品,，材料成本=買價×(1-扣除率)。如果加工合同上未如實注明材料成本的,，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本,。

“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實際成本),，但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項稅，這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價格,。

四,、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計算征收消費(fèi)稅問題

稅法規(guī)定：對委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除,，這種扣稅方法與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅方法,、扣稅環(huán)節(jié)相同，但是范圍多一條：

“以委托加工收回的已稅電池連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅電池”,。

備考2019年稅務(wù)師考試,，需要努力，更需要堅持努力,?？荚噷⒂?1月9-10日進(jìn)行，距離現(xiàn)在還有不足一個月的時間,，希望各位考生堅持努力,，為自己將知識鞏固得更加扎實。

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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