備考稅務(wù)師考試的考生朋友們,，魯迅先生說過這樣一句話：“凡事以理想為因，實行為果,?！?/span>有了理想和目標，就要付出實際行動,，努力才能將其實現(xiàn),。

【內(nèi)容導航】

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第三章-消費稅

【知識點】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

一、計稅規(guī)則

(一)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,，不納稅。用于其他方面的,，于移送使用時納稅,。

何為其他方面?

(二)其他方面是指：

(1)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品,。

(2)用于：在建工程。管理部門,、非生產(chǎn)機構(gòu),。提供勞務(wù)。

(對內(nèi))

用于：饋贈,、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利、獎勵等方面,。

(對外)

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理

二,、組成計稅價格

(一)有同類消費品的銷售價格的

按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅(加權(quán)平均售價),。

應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

(二)沒有同類消費品的銷售價格的

按照組成計稅價格計算納稅。

(1)實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅比例稅率)=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費稅比例稅率)

(2)實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)=[成本×(1+成本利潤率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷(1-比例稅率)

增值稅與消費稅組價公式對比

三,、銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定

(一)扣除范圍——準予扣除的項目(2019年調(diào)整)

用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款,。

(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙,。

(2)外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品。

(3)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石,。

(4)外購已稅鞭炮,、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火,。

(5)外購已稅桿頭,、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿。

(6)外購已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子,。

(7)外購已稅實木地板生產(chǎn)的實木地板,。

(8)對外購已稅汽油、柴油,、石腦油,、燃料油,、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。

【注意1】從范圍上看,，允許抵扣稅額的稅目從大類上不包括酒類(葡萄酒除外),、小汽車、高檔手表,、游艇,、電池、涂料,、摩托車,。(記憶口訣：表舅笑有點土么?)

從允許抵扣項目的子目上看不包括雪茄煙、溶劑油,、航空煤油,。

【注意2】允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣,。

【注意3】要求所購入消費品與連續(xù)生產(chǎn)消費品的納稅環(huán)節(jié)相同,，如在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀、鉑金首飾,、鉆石,、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款，批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙也不得抵扣外購卷煙的已納稅款,。

【注意4】貼標視為生產(chǎn)：單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工成小包裝或者外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標的行為,，視同應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，準予扣除外購潤滑油已納的消費稅稅款,。

(二)抵扣稅款的計算方法

總原則：按當期生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣,，不同于增值稅的購進扣稅。

1.外購從價征收的應(yīng)稅消費品：

當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品的適用稅率

當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的買價+當期購進的買價-期末庫存的買價

【注意】外購已稅消費品的買價是指外購已稅消費品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅額),。如果是取得普通發(fā)票,，不可以抵扣消費稅(增值稅也不可以抵扣)。

2.外購從量征收的應(yīng)稅消費品

當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品的適用稅額

當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量=期初庫存的數(shù)量+當期購進的數(shù)量-期末庫存的數(shù)量

3.當期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當期應(yīng)納消費稅不足抵扣的部分,，可以在下期繼續(xù)抵扣,。

(三)抵扣稅款征收管理

1.自2018年3月1日起，施行外購,、進口和委托加工收回的汽油,、柴油、石腦油,、燃料油,、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油的，應(yīng)憑通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺確認的成品油專用發(fā)票,、海關(guān)進口消費稅專用繳款書,、以及稅收繳款書(代扣代收專用),，按規(guī)定計算扣除已納消費稅稅款，其他憑證不得作為消費稅扣除憑證,。

2.外購石腦油,、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的,，應(yīng)憑取得的成品油專用發(fā)票所載明的石腦油,、燃料油的數(shù)量，按規(guī)定計算退還消費稅,，其他發(fā)票或憑證不得作為計算退還消費稅的憑證,。

總結(jié)：

備考稅務(wù)師考試的同學們,，“世上無難事,，只要肯攀登?！毕嘈旁陂L期的勤奮努力之后,，大家都會在考試中取得佳績，順利取得稅務(wù)師證書的,，加油吧,！

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》授課講義)

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