計稅依據(jù)_2019年《稅法一》高頻考點
備考稅務師考試的小伙伴們，面對艱難困苦,，懦弱者被磨去棱角,，勇敢者將意志和品質磨礪得更加堅強。今天的《稅法一》高頻考點就在下面,，請大家隨東奧小編一起學習消費稅計稅依據(jù)的知識點,。
【內(nèi)容導航】
計稅依據(jù)
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法一》第三章-消費稅
【知識點】計稅依據(jù)
計稅依據(jù)
一、實行從量定額的計稅依據(jù)
應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額
關鍵：確定銷售數(shù)量,，即應稅消費品的數(shù)量。
銷售應稅消費品 | 應稅消費品的銷售數(shù)量 |
自產(chǎn)自用應稅消費品 | 移送使用應稅消費品的數(shù)量 |
委托加工應稅消費品 | 納稅人收回應稅消費品的數(shù)量 |
進口的應稅消費品 | 海關核定的應稅消費品的進口征稅數(shù)量 |
二,、實行從價定率的計稅依據(jù)
應納稅額=銷售額×比例稅率
關鍵：確定銷售額,。
(一)應稅銷售行為的確定
納稅人的銷售行為分為銷售和視同銷售兩類。
1.有償轉讓應稅消費品所有權的行為,，包括消費品直接出售,，用消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料等。
2.納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品用于其他方面(第六節(jié)),。
3.委托加工應稅消費品(第七節(jié)),。
(二)銷售額的確定
1.一般規(guī)定
銷售額包括銷售應稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用，不包括向購買方收取的增值稅稅額,。
【注意】一般情形下,，計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。
銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+稅率或征收率)
但不包括下列項目：
①同時符合兩個條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的,。納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的,。
②同時符合三個條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金,，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費,。收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù),。所收款項全額上繳財政。(經(jīng)批準,、有票據(jù),、全上繳)
2.包裝物的規(guī)定
具體情況 | 相關規(guī)定 | |
作價隨同銷售 | 并入銷售額中征收消費稅、增值稅 | |
一般消費品包裝物押金（非酒類） | 未逾期且未超過一年 | 不征收消費稅,、增值稅 |
逾期未退還或一年以上 | 征收消費稅,、增值稅 | |
就類產(chǎn)品包裝物押金（啤酒、黃酒除外） | 無論押金是否返還及會計上如何核算,，均應并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅,、增值稅 | |
啤酒、黃酒 | 未逾期且未超過一年 | 不征收消費稅,、增值稅 |
逾期未退還或一年以上 | 征收增值稅,，不征消費稅（從量計征，與價格無關） | |
【注意1】啤酒的包裝物押金不計算消費稅,，但是它影響啤酒適用稅率的判斷,。
【注意2】消費稅從量計征時，無論包裝物逾期與否,，均不計征消費稅!啤酒,、黃酒、成品油,，均是如此,。
3.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅,。
4.啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒,，不得以向其關聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標準，而應當以其關聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格(含包裝物及包裝物押金)作為確定消費稅稅額的標準,，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額,。
三、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定
(一)卷煙最低計稅價格的核定
1.基本規(guī)定
核定范圍 | 卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)境銷售的所有牌號,、規(guī)格的卷煙 |
計稅價格 | 國家稅務總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布 |
核定公式 | 某牌號,、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格*（1-適用批發(fā)毛利率） |
計稅銷售額 | 實際銷售價格高于核定計稅價格的卷煙，按照實際銷售價格征收消費稅,；反之,，按計稅價格征稅 |
2.計稅價格核定管理
(1)對于未按照規(guī)定報送信息資料的新牌號、新規(guī)格卷煙,，卷煙生產(chǎn)企業(yè)消費稅納稅人按照已核定計稅價格計算繳納消費稅滿1年后,，可向主管稅務機關提出調(diào)整卷煙計稅價格的申請,。
(2)對于因卷煙批發(fā)企業(yè)申報的銷售價格信息錯誤，造成納稅人對稅務總局核定的計稅價格有異議的,，納稅人可自計稅價格執(zhí)行之日起向主管稅務機關提出調(diào)整計稅價格的申請,。
(3)對于納稅人套用其他牌號、規(guī)格卷煙計稅價格,，造成少繳消費稅稅款的,，主管稅務機關按照規(guī)定，調(diào)整納稅人應納稅收入時,，應按照采集的該牌號,、規(guī)格卷煙市場零售價格適用最低檔批發(fā)毛利率確定計稅價格，追繳納稅人少繳消費稅稅款,。
(二)白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法
1.核定范圍：白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格,。
2.白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報,，稅務機關核定。
3.國家稅務總局選擇核定消費稅計稅價格的白酒,，核定比例統(tǒng)一確定為60%,。
4.已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上,、累計上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒,，稅務機關重新核定最低計稅價格。
(三)自設非獨立核算門市部計稅的規(guī)定
納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品,，應按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅,。(防止稅款流失)
(五)當期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當期應納消費稅不足抵扣的部分，可以在下期繼續(xù)抵扣,。
(六)計稅價格的核定權限(2019年調(diào)整)
卷煙,、小汽車 | 總局核定、財政部備案 |
其他應稅消費品 | 省,、自治區(qū)、直轄市稅務局核定 |
進口應稅消費品 | 海關核定 |
計稅方法 | 稅額計算 |
從價定率計稅 | 應納稅額=銷售額*比例稅率 銷售額（含消費稅,、不含增值稅） |
從量定額計稅（啤酒,、黃酒、成品油） | 應納稅額=銷售數(shù)量*定額稅率 |
復合計稅（白酒,、卷煙） | 應納稅額=銷售額*比例稅率+銷售數(shù)量*定額稅率 |
天下之事常成于困約,，而敗于奢靡。備考稅務師考試的同學們,，對于學習而言,，成功往往來源于一個人付出的勤奮和努力和他經(jīng)受的艱苦磨煉,，沉迷于安逸的生活而不思進取只會為他帶來失敗。
(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》授課講義)
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