備考稅務(wù)師考試的小伙伴們,，無論遇到什么樣的困難，我們都不應(yīng)該懷疑自己的能力,，更不要與一時(shí)的失誤計(jì)較,，而是要付出更多的努力,，爭(zhēng)取把事情做得更好。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)納稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章-增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間界定

1.銷項(xiàng)稅額時(shí)間界定

總的要求：銷項(xiàng)稅計(jì)算當(dāng)期不得滯后。

(1)一般規(guī)定

①銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天,。

②進(jìn)口貨物,，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

③增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天,。

(2)具體規(guī)定

2.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定(2019年新增)

自2019年3月1日起，擴(kuò)大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍,。將取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍擴(kuò)大至全部一般納稅人,。一般納稅人取得增值稅發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票)后,，可以自愿使用增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢、選擇用于申報(bào)抵扣,、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息,。

進(jìn)項(xiàng)稅其他規(guī)定(了解)。

客觀原因包括如下5種類型：

①因自然災(zāi)害,、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣,。

②有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中,，扣押,、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù),。

③稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng),、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書,，未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣,。

④由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職,，未能辦理交接手續(xù),，導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣。

⑤國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

（七）關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策

【解釋】

增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括金稅卡,、IC卡,、讀卡器或金稅盤、報(bào)稅盤,，但不包括稅控收款機(jī),，也不包括電腦、打印機(jī)等通用設(shè)備,。

1.增值稅納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用,，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(價(jià)稅合計(jì)額),。

【注意】非首次購(gòu)買只能憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，不能價(jià)稅合計(jì)抵減應(yīng)納稅額。

2.增值稅納稅人繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi),，憑技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票,，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

3.二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

（八）農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法

自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品,、酒及酒精,、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍,。其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品,，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定抵扣。(乳,、酒,、油)

【解釋】

其他納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，以及試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物,、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行規(guī)定抵扣。

政策背景：農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí),，多數(shù)按照16%/13%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額,，扣除卻按照12%/10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，“高征低扣”不合理,。

兩個(gè)核心：

實(shí)耗扣稅法——按納稅人實(shí)耗農(nóng)產(chǎn)品確定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,。

按稅率扣稅——扣除率為納稅人再銷售貨物時(shí)貨物的適用稅率。

(1)以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的核定扣除——作原料(3種方法核定)：

①投入產(chǎn)出法。

②成本法,。

③參照法,。

①投入產(chǎn)出法：參照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量(農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量),。

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量(不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購(gòu)買單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)

【注意】扣除率為所銷售貨物的適用稅率,。

②成本法：依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會(huì)計(jì)核算資料，計(jì)算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購(gòu)金額占生產(chǎn)成本的比例(農(nóng)產(chǎn)品耗用率),。

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額/上年生產(chǎn)成本

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率),。

③參照法：新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率,。

(2)試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的——作商品

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)

損耗率=損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量,。

【注意】

上述公式中的扣除率體現(xiàn)銷售貨物的稅率，2018年4月30日之前,，扣除率為11%。2018年5月1日-2019年3月31日,，扣除率為10%,。2019年4月1日后，扣除率為9%,。

(3)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的(包括包裝物,、輔助材料、燃料,、低值易耗品等)——作其他

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×扣除率/(1+扣除率),。

（九）納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理

增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn),、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人,，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣,。

【注意】重組與注銷不同,，一般納稅人注銷時(shí)，存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,，其留抵稅額也不予以退稅,。重組時(shí)轉(zhuǎn)給新納稅人繼續(xù)抵扣。

（十）總分支機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅的計(jì)算

（十一）資管產(chǎn)品已納稅增值稅的處理

對(duì)資管產(chǎn)品在2017年7月1日前運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,，未繳納增值稅的,，不再繳納。已繳納增值稅的,，已納稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減,。

【注意】

教材此處未更新，財(cái)稅[2017]56號(hào)：對(duì)資管產(chǎn)品在2018年1月1日前運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的,，不再繳納,。已繳納增值稅的，已納稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減,。

高頻考點(diǎn)總結(jié)：

備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們,，過于安逸的生活并不能為你帶來成功，追求理想和目標(biāo)時(shí)付出的艱辛努力才是帶你取得成功的伙伴,，積極向上,，努力進(jìn)取，去爭(zhēng)取稅務(wù)師考試的成功吧,！

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》授課講義)

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