備考稅務(wù)師考試的考生朋友們,，當(dāng)一個(gè)人一心一意去做好一件事情的時(shí)候，最終的結(jié)果都是成功的,，只要大家專心學(xué)習(xí),，認(rèn)真?zhèn)淇?，相信就?huì)在稅務(wù)師考試中取得成功。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

進(jìn)項(xiàng)稅額

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章-增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額,。

進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅相對(duì)應(yīng),。

準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1.以票抵稅

增值稅專用發(fā)票——可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

增值稅普通發(fā)票——不可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票

進(jìn)口增值稅專用繳款書

完稅憑證

2.計(jì)算抵稅(農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)

(1)一般農(nóng)產(chǎn)品：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

買價(jià)-進(jìn)項(xiàng)稅額=采購(gòu)成本

【解釋】扣除率：

(2)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

3.不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

適用于一般計(jì)稅方法的納稅人,，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按照固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,，在2016年5月1日至2019年3月31日期間,，其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,，第二年抵扣比例為40%,。

【注意】融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定,。

自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣,。在此之前納稅人購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分2年抵扣而尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。(2019年新增)

【注意】固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣歷程

4.國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣(2019年新增)

未取得增值稅專用發(fā)票的,，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

5.收費(fèi)公路通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅

(1)納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

(2)暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù),，下同)上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

(3)納稅人支付的橋,、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

橋,、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋,、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

6.進(jìn)項(xiàng)稅額的加計(jì)抵減政策(2019年新增)

自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn),、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%,，抵減應(yīng)納稅額。

(1)生產(chǎn),、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù),、現(xiàn)代服務(wù),、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的一般納稅人。

【記憶提示】?jī)?yōu)(郵)點(diǎn)(電)現(xiàn)身(生),。

(2)2019年3月31日前設(shè)立的納稅人,，其銷售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計(jì)銷售額進(jìn)行計(jì)算。實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月的,，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的累計(jì)銷售額計(jì)算,。

2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，其銷售額比重按照設(shè)立之日起3個(gè)月的累計(jì)銷售額進(jìn)行計(jì)算,。

納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后,，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用,，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定,。

納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提,。

【舉例】新設(shè)立的符合條件的納稅人可能會(huì)存在這種情況,，如某納稅人2019年4月設(shè)立，2019年5月登記為一般納稅人,，2019年6月若符合條件,，可以確定適用加計(jì)抵減政策，6月份一并計(jì)提5-6月份的加計(jì)抵減額,。

(3)納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額,。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，不得計(jì)提加計(jì)抵減額。已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額,。

計(jì)算公式如下：

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

(4)納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額(以下稱抵減前的應(yīng)納稅額)后,，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：

第一，抵減前的應(yīng)納稅額等于零的,，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

第二,，抵減前的應(yīng)納稅額大于零,，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減,。

第三,，抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的,，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零,。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。

【理解方法】實(shí)質(zhì)的計(jì)算“抵減前的應(yīng)納稅額-當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額”的差,，大于0，說(shuō)明加計(jì)抵減額可以全部當(dāng)期抵減完,，小于等于0,，則以將當(dāng)期應(yīng)納稅額抵減至0為限，不夠抵的部分,，結(jié)轉(zhuǎn)下期,。

(5)納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策,，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額,。

納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,，按照以下公式計(jì)算：

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

(6)納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提,、抵減、調(diào)減,、結(jié)余等變動(dòng)情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的,，按照《稅收征管法》等有關(guān)規(guī)定處理,。

(7)加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后,，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減,。

【舉例】如果某公司適用加計(jì)抵減政策,，且截至2021年底還有20萬(wàn)元的加計(jì)抵減額余額尚未抵減完，則2022年該公司不得再計(jì)提加計(jì)抵減額,，且其2021年未抵減完的20萬(wàn)元停止抵減,。

7.特殊條件抵扣

對(duì)海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅開(kāi)具的增值稅專用繳款書上標(biāo)明有兩個(gè)單位名稱，既有代理進(jìn)口單位名稱,，又有委托進(jìn)口單位名稱的,，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的一個(gè)單位抵扣稅款。

8.運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅處理小結(jié)

不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

原理：不符合鏈條關(guān)系,。用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣：

1.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù),、服務(wù),、固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),。(4個(gè)無(wú)銷項(xiàng))

【解釋1】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi),。

【解釋2】涉及的固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn),。發(fā)生兼用于上述項(xiàng)目的可以抵扣。

【解釋3】納稅人購(gòu)進(jìn)其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論是專用于上述項(xiàng)目,，還是兼用于上述項(xiàng)目,，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))以及相關(guān)勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物,、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

5.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),。

(4個(gè)非日常)

【解釋1】非正常損失,，指因管理不善造成貨物被盜,、丟失,、霉?fàn)€變質(zhì),，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀,、拆除的情形。

【解釋2】非正常損失貨物在增值稅中進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣除(需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理),。在企業(yè)所得稅中,，經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失扣除,。

【解釋3】自然災(zāi)害的損失不屬于非正常損失，因自然災(zāi)害導(dǎo)致的損失,，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。合理?yè)p耗的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,。

6.購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù),。(4個(gè)購(gòu)進(jìn))

【解釋1】大部分接受對(duì)象是個(gè)人,，屬于最終消費(fèi)。但住宿服務(wù),、旅游服務(wù)未列入,。

【解釋2】支付的貸款利息進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,，與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi),、手續(xù)費(fèi),、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,，進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。

【注意】納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),，自2019年4月1日起,，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。(2019年新增)

7.適用一般計(jì)稅方法的納稅人,，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

【解釋】指納稅人購(gòu)進(jìn)“混用”的非固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)類的其他貨物。

【特別提示】考生要注意辨析專用或兼用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不同購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目在進(jìn)項(xiàng)稅處理方面的不同,。

8.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),，發(fā)生非正常損失,，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：(2019年調(diào)整)

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%

不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的具體處理方法

第一類,，購(gòu)入時(shí)不予抵扣：直接計(jì)入購(gòu)貨的成本,。

【案例】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)2019年4月購(gòu)入一批材料計(jì)劃用于生產(chǎn)，增值稅普通發(fā)票注明價(jià)款200000元,，增值稅26000元，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,，該批貨物采購(gòu)成本為226000元,。

第二類,，已抵扣后改變用途,、發(fā)生非正常損失,、出口不得免征和抵扣稅額：作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理,。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出按照轉(zhuǎn)出時(shí)基數(shù)的不同，分為常見(jiàn)的四種轉(zhuǎn)出方法,，即：

(計(jì)算題、綜合題考點(diǎn))

1.直接計(jì)算轉(zhuǎn)出法：適用于已抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的貨物,、勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的非正常損失、改變用途等

【舉例】甲企業(yè)2018年12月外購(gòu)原材料,，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票,，注明金額200萬(wàn)元、增值稅32萬(wàn)元,，運(yùn)輸途中發(fā)生損失5%,，經(jīng)查實(shí)屬于非正常損失。則：

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=32×5%=1.6(萬(wàn)元),。

2.還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的農(nóng)產(chǎn)品的非正常損失

3.比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品,、產(chǎn)成品的非正常損失

4.凈值折算轉(zhuǎn)出的方法——適用于已抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)改變用途,、發(fā)生非正常損失等

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%

增值稅期末留抵稅——2019年調(diào)整

1.自2019年4月1日起,，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

2.同時(shí)符合以下條件的納稅人,，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：

①自2019年4月稅款所屬期起,，連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零,，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元,。

②納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)。

③申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅,、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形的,。

④申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的。

⑤自2019年4月1日起未享受即征即退,、先征后返(退)政策的,。

3.所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額,。

4.納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額,，按照以下公式計(jì)算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

【解釋】進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票),、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

5.納稅人出口貨物勞務(wù),、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,，適用免抵退稅辦法的,，辦理免抵退稅后,，仍符合上述規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額,。適用免退稅辦法的,，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

6.納稅人取得退還的留抵稅額后,，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額,。再次滿足退稅條件的,，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額，但上述規(guī)定的連續(xù)期間,，不得重復(fù)計(jì)算,。

高頻考點(diǎn)總結(jié)：

有關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)內(nèi)容就到這里了，備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們,，辛勤的汗水揮灑在追求的沃土中,，才能培育出成功的果實(shí)，收獲勝利的喜悅,。

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》授課講義)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)