備考稅務(wù)師考試的小伙伴們,，雨果說(shuō)：“堅(jiān)持對(duì)于勇氣,，正如輪子對(duì)于杠桿,，那是支點(diǎn)的永恒更新,?！毕旅媸怯嘘P(guān)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的高頻考點(diǎn),，快來(lái)努力學(xué)習(xí)吧,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章-增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

對(duì)視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額的確定

兩種情況需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷(xiāo)售額：

1.視同銷(xiāo)售中無(wú)價(jià)款結(jié)算的,。

2.價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由,。

銷(xiāo)售額核定順序及方法如下：

(1)按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

(2)按其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定,。

(3)組成計(jì)稅價(jià)格確定銷(xiāo)售額,。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

【總結(jié)】順序組價(jià)。

【解釋1】公式中成本利潤(rùn)率一般為10%,。

【解釋2】屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額，成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅法規(guī)定,。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額

=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

【解釋3】發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為,，無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額,。

含稅銷(xiāo)售額的換算

營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)的銷(xiāo)售額——差額計(jì)稅為主

1.貸款服務(wù)的銷(xiāo)售額(全額計(jì)稅)

貸款服務(wù),，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額。

2.直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷(xiāo)售額(全額計(jì)稅)

(1)以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi),、傭金,、酬金、管理費(fèi),、服務(wù)費(fèi),、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi),、過(guò)戶(hù)費(fèi),、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類(lèi)費(fèi)用為銷(xiāo)售額,。

(2)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)：

清算機(jī)構(gòu)指銀聯(lián),，消費(fèi)者所持銀行卡的開(kāi)卡行為發(fā)卡機(jī)構(gòu)，在商戶(hù)安裝刷卡終端設(shè)備的單位為收單機(jī)構(gòu),。

3.金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)轰N(xiāo)售額=賣(mài)出價(jià)-買(mǎi)入價(jià)(差額計(jì)稅)

(1)不得扣除買(mǎi)賣(mài)交易中的其他稅費(fèi)。

(2)轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差,，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額,。

若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵,，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的,，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

(3)金融商品的買(mǎi)入價(jià),，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算,，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

(4)金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,。

4.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

(1)銷(xiāo)售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)

(2)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

5.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)(差額計(jì)稅)

【注意】教材這部分只涉及有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃,。

(1)稅率

融資租賃示意圖：

【解釋】出租人付出本金取得設(shè)備時(shí),，可從供貨商處取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,，所以計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí),，不能扣除本金,。(扣稅法)

融資性售后回租示意圖：

【解釋】承租方出售設(shè)備不做銷(xiāo)售，相當(dāng)于設(shè)備本金的部分只能取得,，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，所以計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)可以扣本金。(扣額法)

(3)自2018年1月1日起,，金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展貼現(xiàn),、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅,。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù),，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

6.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額(差額計(jì)稅)

航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額,，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

7.客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)(差額計(jì)稅)

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù),，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。

8.納稅人提供旅游服務(wù)(差額計(jì)稅)

可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi),、餐飲費(fèi)、交通費(fèi),、簽證費(fèi),、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。

向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用,，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,。

納稅人提供旅游服務(wù)，將火車(chē)票,、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方而無(wú)法收回的,，以交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證,。

9.納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額,。(差額計(jì)稅)

納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金,、保證金，未開(kāi)具發(fā)票的,，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金,、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,。

納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款,，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí),，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額,，按規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅,。適用一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目預(yù)征率為2%,，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

10.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外),，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款(征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益)后的余額為銷(xiāo)售額——差額計(jì)稅,。

【解釋】銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法才能差額計(jì)稅。

(1)房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

(2)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)(包括多個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體)受讓土地向政府部門(mén)支付地價(jià)款后，設(shè)立項(xiàng)目公司對(duì)該受讓土地進(jìn)行開(kāi)發(fā)，同時(shí)符合3個(gè)條件,，可由項(xiàng)目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款。

11.納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款,，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證,。否則，不得扣除。

有效憑證包括：發(fā)票,、境外簽收單據(jù)、完稅憑證、財(cái)政票據(jù),、其他,。(注意多選題)

12-18項(xiàng)：涉及跨縣(市)提供建筑,、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃,、不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售,、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目：與第十節(jié)重復(fù)，在第十節(jié)講解,。

19.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù),、信息技術(shù)服務(wù),、鑒證咨詢(xún)服務(wù)，以及銷(xiāo)售技術(shù),、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn),、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún),、技術(shù)服務(wù)——選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(3%),。

20.境外單位通過(guò)教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開(kāi)展考試，應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額,，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅,。

21.納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使(領(lǐng))館的簽證費(fèi),、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。

22.納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物,，其銷(xiāo)售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款,。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,。

23.自2018年1月1日起，航空運(yùn)輸銷(xiāo)售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù),，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向客戶(hù)收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。

航空運(yùn)輸銷(xiāo)售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù),，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向客戶(hù)收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷(xiāo)售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。(2019年新增)

24.勞務(wù)派遣服務(wù)

25.收費(fèi)公路通行費(fèi)收入稅收政策,。一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工(施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前)的一級(jí)公路、二級(jí)公路,、橋,、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%計(jì)算繳納增值稅,。

26.人力資源外包業(yè)務(wù)收入稅收政策,。納稅人提供人力資源外包服務(wù),，按“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅(6%),銷(xiāo)售額不包括受客戶(hù)單位委托代為向客戶(hù)單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社保、住房公積金,。一般納稅人也可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,，依5%征收率計(jì)算繳納增值稅。

總結(jié)：勞務(wù)派遣服務(wù)與人力資源外包業(yè)務(wù)對(duì)比表

總結(jié)：差額納稅可以扣除項(xiàng)目

總結(jié)：

小編看到過(guò)這樣一句話(huà)：下苦功三個(gè)字，一個(gè)叫下,，一個(gè)叫苦,，一個(gè)叫功，一定要振作精神下苦功,。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們,，打起精神，堅(jiān)持到底,，向成功的終點(diǎn)前行吧,！

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》授課講義)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)