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【內(nèi)容導航】

增值稅銷項稅額

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第二章-增值稅

【知識點】增值稅銷項稅額

增值稅銷項稅額

對視同銷售行為的銷售額的確定

兩種情況需要主管稅務機關(guān)核定銷售額：

1.視同銷售中無價款結(jié)算的,。

2.價格明顯偏低且無正當理由。

銷售額核定順序及方法如下：

(1)按納稅人最近時期同類貨物,、勞務,、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定,。

(2)按其他納稅人最近時期銷售同類貨物,、勞務、服務,、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定,。

(3)組成計稅價格確定銷售額。

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

【總結(jié)】順序組價,。

【解釋1】公式中成本利潤率一般為10%,。

【解釋2】屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加入消費稅稅額,，成本利潤率按消費稅法規(guī)定,。

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額

=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)

【解釋3】發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，無法確定銷售額的,，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額,。

含稅銷售額的換算

營改增試點行業(yè)的銷售額——差額計稅為主

1.貸款服務的銷售額(全額計稅)

貸款服務,，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

2.直接收費金融服務的銷售額(全額計稅)

(1)以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費,、傭金,、酬金、管理費,、服務費,、經(jīng)手費、開戶費,、過戶費,、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額,。

(2)提供銀行卡跨機構(gòu)資金清算服務：

清算機構(gòu)指銀聯(lián),，消費者所持銀行卡的開卡行為發(fā)卡機構(gòu)，在商戶安裝刷卡終端設備的單位為收單機構(gòu),。

3.金融商品轉(zhuǎn)讓：銷售額=賣出價-買入價(差額計稅)

(1)不得扣除買賣交易中的其他稅費。

(2)轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差,，按盈虧相抵后的余額為銷售額,。

若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵,，但年末時仍出現(xiàn)負差的,，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

(3)金融商品的買入價,，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算,，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

(4)金融商品轉(zhuǎn)讓,，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

4.經(jīng)紀代理服務

(1)銷售額=取得的全部價款和價外費用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費

(2)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

5.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(差額計稅)

【注意】教材這部分只涉及有形動產(chǎn)融資租賃,。

(1)稅率

融資租賃示意圖：

【解釋】出租人付出本金取得設備時,，可從供貨商處取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅,，所以計算銷項稅額時,，不能扣除本金,。(扣稅法)

融資性售后回租示意圖：

【解釋】承租方出售設備不做銷售,，相當于設備本金的部分只能取得，不能抵扣進項稅額,，所以計算銷售額時可以扣本金,。(扣額法)

(3)自2018年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn),、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務,，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務的銷售額計算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù),，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅,。

6.航空運輸企業(yè)的銷售額(差額計稅)

航空運輸企業(yè)的銷售額,，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款,。

7.客運場站服務(差額計稅)

試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用,，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額,。

8.納稅人提供旅游服務(差額計稅)

可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費,、餐飲費,、交通費、簽證費,、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額,。

向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

納稅人提供旅游服務,，將火車票、飛機票等交通費發(fā)票原件交付給旅游服務購買方而無法收回的,，以交通費發(fā)票復印件作為差額扣除憑證,。

9.納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,。(差額計稅)

納稅人提供建筑服務,，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質(zhì)押金,、保證金，未開具發(fā)票的,，以納稅人實際收到質(zhì)押金,、保證金的當天為納稅義務發(fā)生時間。

納稅人提供建筑服務取得預收款,，應在收到預收款時,，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按規(guī)定的預征率預繳增值稅,。適用一般計稅方法的項目預征率為2%,，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

10.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外),，以取得的全部價款和價外費用,，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款(征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益)后的余額為銷售額——差額計稅,。

【解釋】銷售房地產(chǎn)項目采用一般計稅方法才能差額計稅,。

(1)房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目,。

(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(包括多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體)受讓土地向政府部門支付地價款后,，設立項目公司對該受讓土地進行開發(fā)，同時符合3個條件,，可由項目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款,。

11.納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律,、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證,。否則，不得扣除,。

有效憑證包括：發(fā)票,、境外簽收單據(jù)、完稅憑證,、財政票據(jù),、其他。(注意多選題)

12-18項：涉及跨縣(市)提供建筑,、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃,、不動產(chǎn)銷售、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目：與第十節(jié)重復,，在第十節(jié)講解,。

19.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務,、鑒證咨詢服務,，以及銷售技術(shù),、著作權(quán)等無形資產(chǎn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務——選擇簡易計稅方法(3%)。

20.境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試,，應以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額,，按提供“教育輔助服務”繳納增值稅。

21.納稅人提供簽證代理服務,，以取得的全部價款和價外費用,，扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使(領(lǐng))館的簽證費,、認證費后的余額為銷售額,。

22.納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款,。向委托方收取并代為支付的款項,，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票,。

23.自2018年1月1日起,，航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用,，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額,。

航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用,，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額,。(2019年新增)

24.勞務派遣服務

25.收費公路通行費收入稅收政策。一般納稅人收取試點前開工(施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前)的一級公路,、二級公路,、橋、閘通行費,，可以選擇適用簡易計稅方法依5%計算繳納增值稅,。

26.人力資源外包業(yè)務收入稅收政策。納稅人提供人力資源外包服務,，按“經(jīng)紀代理服務”繳納增值稅(6%),銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社保,、住房公積金,。一般納稅人也可選擇適用簡易計稅方法，依5%征收率計算繳納增值稅,。

總結(jié)：勞務派遣服務與人力資源外包業(yè)務對比表

總結(jié)：差額納稅可以扣除項目

總結(jié)：

小編看到過這樣一句話：下苦功三個字,，一個叫下,，一個叫苦，一個叫功,，一定要振作精神下苦功,。備考稅務師考試的同學們，打起精神,，堅持到底,，向成功的終點前行吧！

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》授課講義)

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