增值稅銷項(xiàng)稅額_2019年《稅法一》高頻考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李傲2019-09-17 10:34:45

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們,，失敗和成功之間的距離其實(shí)很小,，小到只有一步之遙,，很多事情只需要再堅(jiān)持一下就能取得成功,，下面是《稅法一》科目的高頻考點(diǎn)，一起來看,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅銷項(xiàng)稅額

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章-增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅銷項(xiàng)稅額

增值稅銷項(xiàng)稅額

增值稅一般納稅人基本的計(jì)算公式：

增值稅一般納稅人基本的計(jì)算公式

納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),、銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額,。

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

【解釋】銷項(xiàng)稅額是納稅人按規(guī)定自行計(jì)算出來的，計(jì)算依據(jù)是不含增值稅的銷售額,。

銷售額計(jì)算的五方面：

(一)一般銷售方式下的銷售額

(二)特殊銷售方式下的銷售額

(三)視同銷售的銷售額確定

(四)含稅銷售額的換算

(五)營(yíng)改增試點(diǎn)的銷售額

一般銷售方式下的銷售額

銷售額的包含項(xiàng)目

銷售額中不包含的項(xiàng)目

（1）向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款（含消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅）

（2）向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用

（1）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅

（2）特殊的往來款：

①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅

②符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用

③符合三個(gè)條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

④銷貨同時(shí)代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi),、代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅,、車輛牌照費(fèi)

【解釋1】?jī)r(jià)外費(fèi)用，包括銷售方在價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi),、補(bǔ)貼,、基金、集資費(fèi),、返還利潤(rùn),、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金,、滯納金,、延期付款利息、賠償金,、代收款項(xiàng),、代墊款項(xiàng),、包裝費(fèi),、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi),、優(yōu)質(zhì)費(fèi),、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

價(jià)外收入視為含稅,，在并入銷售額征稅時(shí)應(yīng)價(jià)稅分離,。

【解釋2】同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

(1)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方。

(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方,。

【解釋3】符合三個(gè)條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)：

(1)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi),。(經(jīng)批準(zhǔn))

(2)收取時(shí)開具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù),。(有證據(jù))

(3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。(全上繳)

特殊銷售方式下的銷售額——6種情況

1.折扣折讓方式下銷售額

類型	稅務(wù)處理
（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）	一般指的是價(jià)格折扣,，是由于促銷而發(fā)生的,。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅,。否則,，折扣額不得從銷售額中減除
（2）實(shí)物折扣	視同銷售，贈(zèng)送折扣的物品也要繳納增值稅
（3）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）	不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),，現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”,，可稅前扣除
（4）銷售折讓	一般因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生的折讓，稅法承認(rèn),。按規(guī)定開具紅字發(fā)票,，可以從銷售額中減除折讓額

2.以舊換新方式銷售

（1）一般貨物：按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額,，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格

（2）金銀首飾：按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅

3.采取還本銷售方式銷售

（1）還本銷售是企業(yè)銷售貨物后，在一定期限內(nèi)將全部或部分銷貨款一次或分次無條件退還給購(gòu)貨方的一種銷售方式

（2）銷售額就是貨物的銷售價(jià)格,，不能扣除還本支出

4.以物易物方式銷售

（1）雙方以各自發(fā)出貨物（勞務(wù),、應(yīng)稅行為）核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅

（2）雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專用發(fā)票、是否是換入用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目等因素

5.直銷企業(yè)增值稅銷售額確定

（1）直銷企業(yè)→直銷員→消費(fèi)者：

銷售額為向直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

（2）直銷企業(yè)（直銷員）→消費(fèi)者：

銷售額為向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

6.包裝物計(jì)稅問題

包裝物類型	是否計(jì)入銷售額
包裝物銷售收入	直接計(jì)入貨物的銷售額
包裝物租金收入	計(jì)入價(jià)外費(fèi)用（含稅）
包裝物押金收入（不包括啤酒,、黃酒以外的其他酒）	沒有逾期的,，不計(jì)稅
包裝物押金收入（不包括啤酒,、黃酒以外的其他酒）	逾期或超過1年的，并入銷售額（含稅）
包裝物押金收入（啤酒,、黃酒以外的其他酒）	不看是否逾期或是否超過1年,，收取時(shí)直接并入銷售額（含稅）
【注意】押金屬含稅銷售額：務(wù)必記得進(jìn)行價(jià)稅分離！包裝物押金不含稅收入=包裝物押金收入÷（1+所包裝貨物適用稅率）