增值稅銷項稅額_2019年《稅法一》高頻考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李傲2019-09-17 10:34:45

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們,，失敗和成功之間的距離其實很小,，小到只有一步之遙,，很多事情只需要再堅持一下就能取得成功,，下面是《稅法一》科目的高頻考點，一起來看,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅銷項稅額

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第二章-增值稅

【知識點】增值稅銷項稅額

增值稅銷項稅額

增值稅一般納稅人基本的計算公式：

增值稅一般納稅人基本的計算公式

納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額,。

銷項稅額=銷售額×稅率

【解釋】銷項稅額是納稅人按規(guī)定自行計算出來的，計算依據(jù)是不含增值稅的銷售額,。

銷售額計算的五方面：

(一)一般銷售方式下的銷售額

(二)特殊銷售方式下的銷售額

(三)視同銷售的銷售額確定

(四)含稅銷售額的換算

(五)營改增試點的銷售額

一般銷售方式下的銷售額

銷售額的包含項目

銷售額中不包含的項目

（1）向購買方收取的全部價款（含消費(fèi)稅等價內(nèi)稅）

（2）向購買方收取的價外費(fèi)用

（1）向購買方收取的銷項稅

（2）特殊的往來款：

①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅

②符合兩個條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用

③符合三個條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

④銷貨同時代辦保險收取的保險費(fèi),、代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)

【解釋1】價外費(fèi)用,，包括銷售方在價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi),、補(bǔ)貼、基金,、集資費(fèi),、返還利潤,、獎勵費(fèi)、違約金,、滯納金,、延期付款利息、賠償金,、代收款項,、代墊款項、包裝費(fèi),、包裝物租金,、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi),、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi),。

價外收入視為含稅，在并入銷售額征稅時應(yīng)價稅分離,。

【解釋2】同時符合兩個條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

(1)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方,。

(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。

【解釋3】符合三個條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)：

(1)由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政,、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。(經(jīng)批準(zhǔn))

(2)收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù),。(有證據(jù))

(3)所收款項全額上繳財政,。(全上繳)

特殊銷售方式下的銷售額——6種情況

1.折扣折讓方式下銷售額

類型	稅務(wù)處理
（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）	一般指的是價格折扣，是由于促銷而發(fā)生的,。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,，可按折扣后的銷售額征收增值稅。否則,，折扣額不得從銷售額中減除
（2）實物折扣	視同銷售,，贈送折扣的物品也要繳納增值稅
（3）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）	不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額計算企業(yè)所得稅時，現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入“財務(wù)費(fèi)用”,，可稅前扣除
（4）銷售折讓	一般因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生的折讓,，稅法承認(rèn)。按規(guī)定開具紅字發(fā)票,，可以從銷售額中減除折讓額

2.以舊換新方式銷售

（1）一般貨物：按新貨同期銷售價格確定銷售額,，不得減除舊貨收購價格

（2）金銀首飾：按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅

3.采取還本銷售方式銷售

（1）還本銷售是企業(yè)銷售貨物后，在一定期限內(nèi)將全部或部分銷貨款一次或分次無條件退還給購貨方的一種銷售方式

（2）銷售額就是貨物的銷售價格,，不能扣除還本支出

4.以物易物方式銷售

（1）雙方以各自發(fā)出貨物（勞務(wù),、應(yīng)稅行為）核算銷售額并計算銷項稅

（2）雙方是否能抵扣進(jìn)項稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入用于不得抵扣進(jìn)項稅項目等因素

5.直銷企業(yè)增值稅銷售額確定

（1）直銷企業(yè)→直銷員→消費(fèi)者：

銷售額為向直銷員收取的全部價款和價外費(fèi)用

（2）直銷企業(yè)（直銷員）→消費(fèi)者：

銷售額為向消費(fèi)者收取的全部價款和價外費(fèi)用

6.包裝物計稅問題

包裝物類型	是否計入銷售額
包裝物銷售收入	直接計入貨物的銷售額
包裝物租金收入	計入價外費(fèi)用（含稅）
包裝物押金收入（不包括啤酒,、黃酒以外的其他酒）	沒有逾期的,，不計稅
包裝物押金收入（不包括啤酒,、黃酒以外的其他酒）	逾期或超過1年的,，并入銷售額（含稅）
包裝物押金收入（啤酒、黃酒以外的其他酒）	不看是否逾期或是否超過1年,，收取時直接并入銷售額（含稅）
【注意】押金屬含稅銷售額：務(wù)必記得進(jìn)行價稅分離,！包裝物押金不含稅收入=包裝物押金收入÷（1+所包裝貨物適用稅率）