備考2019年稅務(wù)師考試的小伙伴們,，堅(jiān)持努力可以讓平凡的人變得偉大,，同樣的，淺嘗輒止也會讓一位天才黯然神傷,，做任何事情都要一直堅(jiān)持下去才有取得成功的可能。

【重要考點(diǎn)詳解】出口貨物或者勞務(wù)、服務(wù)的增值稅政策

考點(diǎn)一：適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)

(一)出口企業(yè)出口貨物

出口企業(yè),，是指依法辦理工商登記,、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記,，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記,，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè),。

出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個人的貨物,，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類,。

生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力(包括加工修理修配能力)的單位或個體工商戶,。

(二)出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物(考前突擊,，抓關(guān)鍵字)

1.出口企業(yè)對外援助、對外承包,、境外投資的出口貨物,。

2.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū),、保稅港區(qū),、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物,。

3.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物(國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的貨物,、卷煙和超出免稅品經(jīng)營企業(yè)規(guī)定經(jīng)營范圍的貨物除外)。

4.出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品,。

5.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物,。

6.出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物。(如：外輪供應(yīng)公司,、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪,、遠(yuǎn)洋國輪的貨物。國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品)

7.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水(包括蒸汽),、電力,、燃?xì)狻?/p>

(三)出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)：

指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。

(四)一般納稅人提供零稅率的應(yīng)稅服務(wù)

2016年5月1日起,，跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率,。

【提示】零稅率服務(wù)在第四節(jié)已經(jīng)講解。

考點(diǎn)二：增值稅退（免）稅辦法——免抵退稅或免退稅

適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務(wù),，按照下列規(guī)定實(shí)行增值稅免抵退稅或免退稅辦法

【提示1】境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)

考點(diǎn)三：增值稅出口退稅率

【說明】目前,，我國針對出口貨物勞務(wù)、服務(wù)設(shè)定的退稅率有兩種：一種是退稅率與適用稅率一致的。另一種是退稅率小于適用稅率的,。

考點(diǎn)四：增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

考點(diǎn)五：增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算

(一)增值稅“免抵退稅”的計(jì)算

情形1：征稅率=退稅率

情形2：征稅率>退稅率

(二)增值稅“免退稅”的計(jì)算——外貿(mào)企業(yè)

1.外貿(mào)企業(yè)在國內(nèi)直接采購貨物(委托加工修理修配貨物除外)出口：

增值稅應(yīng)退稅額=購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額×出口貨物退稅率

2.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：

增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退(免)稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率

(三)退稅率低于適用稅率的,，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本。

考點(diǎn)六：適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)服務(wù)或無形資產(chǎn)

適用范圍：教材P192(選擇題考點(diǎn))

(1)增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物,。

(2)避孕藥品和用具,，古舊圖書。

(3)軟件產(chǎn)品,。

(4)含黃金,、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品,。

(5)國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙,。

(6)已使用過的設(shè)備。

(7)非出口企業(yè)委托出口的貨物,。

(8)非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物,。

(9)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

(10)油畫,、花生果仁,、黑大豆等財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。

(11)外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票,、廢舊物資收購憑證,、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物,。

(12)來料加工復(fù)出口貨物,。

(13)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

(14)以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省(自治區(qū))的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物,。

(15)以旅游購物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物,。

【提示】出口免稅政策適用于出口貨物勞務(wù)服務(wù)在以往環(huán)節(jié)未納過稅而無須退稅的情況、以往環(huán)節(jié)稅金繳納情況不明無法準(zhǔn)確計(jì)算退稅等情況,。適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)服務(wù),，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本,。

備考2019年稅務(wù)師考試的考生朋友們,，有一種財(cái)富看不到也摸不到，它像一把耀眼的劍刺破迷茫的天,，像磅礴的水沖開前方的困難,，像崎嶇的路引導(dǎo)你走向成功的彼岸,，它就是堅(jiān)持，只有堅(jiān)持才能勝利,。

注：以上內(nèi)容是由東奧名師講義以及東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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