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簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算_2019年《稅法一》高頻考點(diǎn)

來源:東奧會計(jì)在線責(zé)編:李傲2019-09-23 10:57:55

一棵果樹想要收獲累累的碩果,,要經(jīng)歷風(fēng)吹雨淋和陽光的照射,。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們,只有經(jīng)歷了備考過程中的坎坷和磨煉,,才能收獲成功的果實(shí),,趕快學(xué)習(xí)下面的知識點(diǎn)吧,!

【內(nèi)容導(dǎo)航】

簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《稅法一》第二章-增值稅

【知識點(diǎn)】簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅基本原則

1.適用范圍:小規(guī)模納稅人,、一般納稅人簡易辦法,。

2.簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額,,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,,計(jì)算公式:

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

=含增值稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

3.簡易計(jì)稅方法與一般計(jì)稅方法的主要計(jì)稅差異:

(1)一般計(jì)稅方法計(jì)算價(jià)稅分離時(shí)使用的是稅率,,簡易計(jì)稅方法計(jì)算價(jià)稅分離時(shí)使用征收率。

(2)一般計(jì)稅方法用銷售額計(jì)算的是銷項(xiàng)稅額,,簡易計(jì)稅方法用銷售額計(jì)算的是應(yīng)納稅額,。

4.我國增值稅的法定征收率是3%和5%。一些特殊項(xiàng)目適用3%減按2%征收率,、5%減按1.5%征收率執(zhí)行。

二,、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票應(yīng)納稅額計(jì)算

1.小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),、服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn),,可以申請由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票,。代開的增值稅專用發(fā)票,可以作為一般納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證,。

【注意】代開的增值稅專用發(fā)票按照3%或者5%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

2.8個(gè)行業(yè)小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,可以自行開具增值稅專用發(fā)票,,稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開,,分別是:①住宿業(yè)。②鑒證咨詢業(yè),。③建筑業(yè),。④工業(yè)。⑤信息傳輸,、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè),。⑥租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。⑦科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè),。⑧居民服務(wù),、修理和其他服務(wù)業(yè)。

3.上述8個(gè)行業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn),,需要開具增值稅專用發(fā)票的,,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

三,、小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅控收款機(jī)的稅額抵免

取得發(fā)票類型

抵免金額

增值稅專用發(fā)票

專票上注明的增值稅額

普通發(fā)票

計(jì)算抵免:可抵免的稅額=價(jià)款÷(1+16%/13%)×16%/13%

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的,,未抵免的部分可在下期繼續(xù)抵免

四、小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(動產(chǎn))

小規(guī)模納稅人

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

減按2%征收率征收增值稅

增值稅=售價(jià)÷(1+3%)×2%

銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

按3%的征收率征收增值稅

增值稅=售價(jià)÷(1+3%)×3%

五,、“營改增”試點(diǎn)小規(guī)模納稅人繳納増值稅政策

(一)3%征收率:差額計(jì)稅

小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),,應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額(差額),依3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,。

應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷售額÷(1+3%)×3%

(二)5%征收率:小規(guī)模納稅人出售不動產(chǎn)

納稅人

不動產(chǎn)性質(zhì)

計(jì)稅依據(jù)

1.非房企

銷售取得的不動產(chǎn)(不含自建)

全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額(差額)

銷售自建的不動產(chǎn)

全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(全額)

2.房企

銷售開發(fā)項(xiàng)目

全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(全額)

3.其他個(gè)人

銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含購買住房)

全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額(差額)

(三)5%征收率:小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)

納稅人

稅務(wù)處理

計(jì)稅公式

1.小規(guī)模納稅人出租取得的不動產(chǎn)(不含個(gè)人出租住房)

按5%的征收率計(jì)算稅額

稅額=租金收入÷(1+5%)×5%

2.其他個(gè)人出租其取得的不動產(chǎn)(非住房)

按5%的征收率計(jì)算稅額

稅額=租金收入÷(1+5%)×5%

3.個(gè)人出租住房

按5%的征收率減按1.5%計(jì)算稅額

稅額=租金收入÷(1+5%)×1.5%

六,、“營改增”后一般納稅人按簡易方法計(jì)稅的規(guī)定

(一)3%征收率:應(yīng)稅服務(wù)(7項(xiàng),,可選擇簡易計(jì)稅)

1.提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運(yùn),、地鐵,、城市輕軌、出租車,、長途客運(yùn),、班車)。

【注意】鐵路客運(yùn)服務(wù)不得選擇簡易辦法,。

2.經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰,、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì),、動畫設(shè)計(jì),、分鏡、動畫制作,、攝制,、描線、上色,、畫面合成,、配音、配樂,、音效合成,、剪輯、字幕制作,、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫,、手機(jī)動漫格式適配)服務(wù),以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌,、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)),。

3.電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù),、裝卸搬運(yùn)服務(wù),、收派服務(wù)、教育輔助服務(wù)和文化體育服務(wù),。

4.以納入“營改增”試點(diǎn)之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù),。

5.在納入“營改增”試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。

6.提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,,向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi),,以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額,按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

7.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù),、信息技術(shù)服務(wù),、鑒證咨詢服務(wù),、銷售技術(shù),、著作權(quán)等無形資產(chǎn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù)、可以選擇簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅,。

(二)3%征收率差額計(jì)稅:建筑服務(wù)

試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的,,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

1.可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的有:

(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),。

(2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)。

(3)—般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),。

2.一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),,應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅,。(2019年新增)

【解釋】自產(chǎn)+安裝:分別核算,分別納稅,,其安裝服務(wù)可按甲供選擇簡易計(jì)稅,。未分別核算:從高適用稅率,,相當(dāng)于混合銷售,。

一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),,如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定,,分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅,。

【解釋】外購+安裝:如按兼營分別核算,,其安裝服務(wù)可按甲供選擇簡易計(jì)稅,其安裝服務(wù)也可按10%/9%一般計(jì)稅,,相應(yīng)安裝耗材等予以進(jìn)項(xiàng)抵扣,。未分別核算的:混合銷售,相應(yīng)安裝耗材等予以進(jìn)項(xiàng)抵扣。

【注意】納稅人對安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù),,按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

3.一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),,選擇簡易計(jì)稅辦法的,,應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,依3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,。

4.自2017年7月1日起,,建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),,建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材,、混凝土、砌體材料,、預(yù)制構(gòu)件的,,適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

【解釋】本條實(shí)際上是甲供工程的一種特殊情形,,本條情形下的甲供工程不能選擇適用計(jì)稅方法,,必須適用簡易計(jì)稅方法,按照銷售額和3%的征收率計(jì)算增值稅,,無選擇權(quán),。

(三)5%征收率:銷售不動產(chǎn)(選擇簡易計(jì)稅方法)

1.一般納稅人(非房企)銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)

以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額(差額)

2.一般納稅人(非房企)銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)

以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額(全額)

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(一般納稅人)

銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目,,可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅

4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目

在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅

5.個(gè)體工商戶銷售購買的住房

按相關(guān)規(guī)定征免增值稅(住房類型、購買時(shí)間,、所在地區(qū))

【解釋】上述1/2/5項(xiàng),,納稅人按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)

(四)5%征收率:不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)

1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),,可以選擇簡易計(jì)稅方法,,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

不動產(chǎn)與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市),,應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

2.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的,、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn),,應(yīng)按照基本稅率計(jì)算稅額,按3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款,。

3.公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi),,可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,減按3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

【注意】一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級公路,、二級公路,、橋、閘通行費(fèi),,可選擇簡易計(jì)稅方法依5%征收率計(jì)算繳納增值稅,。

(五)5%征收率:不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)

一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同,或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù),,可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,,按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

(六)可選擇3%征收率簡易征收:農(nóng)村金融服務(wù)

1.農(nóng)村信用社,、村鎮(zhèn)銀行,、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司,、法人機(jī)構(gòu)在縣(縣級市,、區(qū)、旗)及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入,。

2.對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”試點(diǎn)的各省,、自治區(qū)、直轄市,、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行(縣事業(yè)部),提供農(nóng)戶貸款,、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入,。

3.2018年7月1日至2020年12月31日,對中國郵政儲蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省,、自治區(qū),、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行,,提供農(nóng)戶貸款,、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入,可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅,。(2019年新增)

(七)其他應(yīng)稅行為及規(guī)定

1.可選擇按簡易辦法依3%征收率計(jì)算增值稅:

傳統(tǒng)增值稅的征收率事項(xiàng)

縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力

建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂,、土、石料

以自己采掘的砂,、土,、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦,、石灰(不含黏土實(shí)心磚,、瓦)

商品混凝土(僅限以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)

自產(chǎn)的自來水

【注意】對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水,按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅,不得抵扣購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款,。

一般納稅人藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品

用微生物,、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素,、人或動物的血液或組織制成的生物制品

一般納稅人獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品

自2018年5月1日起,,增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品(教材未收錄)

自2019年3月1日起,,增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā),、零售罕見病藥品(2019年新增)

2019年1月1日至2023年12月31日,一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)(2019年新增)

【記憶提示】水,、電,、土、血+生物制品+罕見病藥,、抗癌藥+電影放映

2.暫按簡易辦法依照3%的征收率計(jì)算增值稅:

寄售商店代銷寄售物品

典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品

自2018年5月1日起,,增值稅一般納稅人進(jìn)口抗癌藥品

(教材未收錄)

自2019年3月1日起,增值稅一般納稅人進(jìn)口罕見病藥品

(2019年新增)

一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后,,36個(gè)月內(nèi)不得變更,。

【注意】自2018年5月1日/2019年3月1日起,增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā),、零售抗癌藥品/罕見病藥品,,可以選擇按照簡易計(jì)稅辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅,但是進(jìn)口抗癌藥品/罕見病藥品,,減按3%征收增值稅,,不能選擇。

3.自2016年2月1日起,,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),,適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,可以放棄減稅,,按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅,,并可以開具增值稅專用發(fā)票。

計(jì)稅公式:

不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×3%

總結(jié):一般納稅人銷售固定資產(chǎn)(動產(chǎn))的處理

銷售使用過的

稅務(wù)處理

計(jì)稅公式

1.銷售未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)

依3%征收率減按2%征收(有優(yōu)惠)

增值稅=含稅售價(jià)÷(1+3%)×2%

2.銷售已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)

按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅(無優(yōu)惠)

銷項(xiàng)稅=含稅售價(jià)÷(1+稅率)×稅率

4.納稅人銷售舊貨,,按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅,。

所稱舊貨,是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車,、舊摩托車和舊游艇),,但不包括自己使用過的物品。

應(yīng)納增值稅=含稅售價(jià)÷(1+3%)×2%

總結(jié):

本節(jié)高頻考點(diǎn)

稅務(wù)處理

簡易計(jì)稅公式

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

稅控收款機(jī)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

專票,、普票不同(按稅抵稅)

小規(guī)模銷售使用過固資,、納稅人銷售舊貨

3%減按2%征收率

征收率的運(yùn)用

見下表

“營改增”一般納稅人的征收率運(yùn)用

“營改增”一般納稅人的銷售行為

可選征收率

轉(zhuǎn)讓試點(diǎn)前取得或自建的不動產(chǎn)

5%

出租試點(diǎn)前取得的不動產(chǎn)(除個(gè)人)

5%

個(gè)人出租住房

5%減按1.5%

農(nóng)村金融服務(wù)

3%

收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)

減按3%

其他“營改增”服務(wù)可選擇簡易計(jì)稅的

3%/5%

稅務(wù)師考試的同學(xué)們,,有一句話叫做:“乾坤未定,你我皆是黑馬,?!敝灰悇?wù)師考試還未開始,繼續(xù)堅(jiān)持努力都有成功的希望,,小伙伴們加油吧,!

(注:以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》授課講義)

(本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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