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【內(nèi)容導(dǎo)航】

簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第二章-增值稅

【知識點】簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算

簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算

一,、簡易計稅方法計稅基本原則

1.適用范圍：小規(guī)模納稅人、一般納稅人簡易辦法,。

2.簡易計稅方法的應(yīng)納稅額,，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額,，計算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

=含增值稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

3.簡易計稅方法與一般計稅方法的主要計稅差異：

(1)一般計稅方法計算價稅分離時使用的是稅率,，簡易計稅方法計算價稅分離時使用征收率。

(2)一般計稅方法用銷售額計算的是銷項稅額,，簡易計稅方法用銷售額計算的是應(yīng)納稅額,。

4.我國增值稅的法定征收率是3%和5%。一些特殊項目適用3%減按2%征收率,、5%減按1.5%征收率執(zhí)行,。

二、主管稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票應(yīng)納稅額計算

1.小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),、服務(wù),、銷售無形資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，可以申請由主管稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票,。代開的增值稅專用發(fā)票,，可以作為一般納稅人抵扣進項稅額的扣稅憑證。

【注意】代開的增值稅專用發(fā)票按照3%或者5%抵扣進項稅額,。

2.8個行業(yè)小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,，可以自行開具增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)不再為其代開,，分別是：①住宿業(yè),。②鑒證咨詢業(yè),。③建筑業(yè),。④工業(yè)。⑤信息傳輸,、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè),。⑥租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。⑦科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè),。⑧居民服務(wù),、修理和其他服務(wù)業(yè)。

3.上述8個行業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的,，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請代開,。

三、小規(guī)模納稅人購進稅控收款機的稅額抵免

四,、小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）

五、“營改增”試點小規(guī)模納稅人繳納増值稅政策

(一)3%征收率：差額計稅

小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額(差額),，依3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=計稅銷售額÷(1+3%)×3%

(二)5%征收率：小規(guī)模納稅人出售不動產(chǎn)

(三)5%征收率：小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)

六,、“營改增”后一般納稅人按簡易方法計稅的規(guī)定

(一)3%征收率：應(yīng)稅服務(wù)(7項,，可選擇簡易計稅)

1.提供公共交通運輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運,、地鐵,、城市輕軌、出租車,、長途客運,、班車)。

【注意】鐵路客運服務(wù)不得選擇簡易辦法,。

2.經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰,、形象設(shè)計、背景設(shè)計,、動畫設(shè)計,、分鏡、動畫制作,、攝制,、描線、上色,、畫面合成,、配音、配樂,、音效合成,、剪輯、字幕制作,、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫,、手機動漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌,、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)),。

3.電影放映服務(wù),、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù),、收派服務(wù),、教育輔助服務(wù)和文化體育服務(wù)。

4.以納入“營改增”試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù),。

5.在納入“營改增”試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同,。

6.提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費,，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額,，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

7.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù),、信息技術(shù)服務(wù),、鑒證咨詢服務(wù)、銷售技術(shù),、著作權(quán)等無形資產(chǎn),、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù),、可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

(二)3%征收率差額計稅：建筑服務(wù)

試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的,，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,。

1.可以選擇適用簡易計稅方法計稅的有：

(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)。

(2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),。

(3)—般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù),。

2.一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅,。(2019年新增)

【解釋】自產(chǎn)+安裝：分別核算，分別納稅,，其安裝服務(wù)可按甲供選擇簡易計稅,。未分別核算：從高適用稅率，相當(dāng)于混合銷售,。

一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù),，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅,。

【解釋】外購+安裝：如按兼營分別核算,，其安裝服務(wù)可按甲供選擇簡易計稅,，其安裝服務(wù)也可按10%/9%一般計稅,，相應(yīng)安裝耗材等予以進項抵扣。未分別核算的：混合銷售,，相應(yīng)安裝耗材等予以進項抵扣,。

【注意】納稅人對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅,。

3.一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),，選擇簡易計稅辦法的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,，依3%的征收率計算應(yīng)納稅額,。

4.自2017年7月1日起，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ),、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土,、砌體材料,、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅,。

【解釋】本條實際上是甲供工程的一種特殊情形,，本條情形下的甲供工程不能選擇適用計稅方法，必須適用簡易計稅方法,，按照銷售額和3%的征收率計算增值稅,，無選擇權(quán)。

(三)5%征收率：銷售不動產(chǎn)(選擇簡易計稅方法)

(四)5%征收率：不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)

1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),，可以選擇簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額,。

不動產(chǎn)與機構(gòu)所在地不在同一縣(市),，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報,。

2.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的,、與機構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn)，應(yīng)按照基本稅率計算稅額,，按3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款,。

3.公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費,，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%征收率計算應(yīng)納稅額,。

【注意】一般納稅人收取試點前開工的一級公路,、二級公路、橋,、閘通行費,，可選擇簡易計稅方法依5%征收率計算繳納增值稅。

(五)5%征收率：不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)

一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同,，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù),，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅,。

(六)可選擇3%征收率簡易征收：農(nóng)村金融服務(wù)

1.農(nóng)村信用社,、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社,、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司,、法人機構(gòu)在縣(縣級市、區(qū),、旗)及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入,。

2.對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”試點的各省、自治區(qū),、直轄市,、計劃單列市分行下轄的縣域支行(縣事業(yè)部)，提供農(nóng)戶貸款,、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入,。

3.2018年7月1日至2020年12月31日，對中國郵政儲蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省,、自治區(qū),、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行,，提供農(nóng)戶貸款,、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅,。(2019年新增)

(七)其他應(yīng)稅行為及規(guī)定

1.可選擇按簡易辦法依3%征收率計算增值稅：

【注意】對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水,，按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款,。

【記憶提示】水,、電、土,、血+生物制品+罕見病藥,、抗癌藥+電影放映

2.暫按簡易辦法依照3%的征收率計算增值稅：

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后,，36個月內(nèi)不得變更。

【注意】自2018年5月1日/2019年3月1日起,，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā),、零售抗癌藥品/罕見病藥品，可以選擇按照簡易計稅辦法依照3%征收率計算繳納增值稅,，但是進口抗癌藥品/罕見病藥品,，減按3%征收增值稅，不能選擇,。

3.自2016年2月1日起,，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,，可以放棄減稅,，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票,。

計稅公式：

不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×3%

總結(jié)：一般納稅人銷售固定資產(chǎn)(動產(chǎn))的處理

4.納稅人銷售舊貨,，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

所稱舊貨,，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車,、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品,。

應(yīng)納增值稅=含稅售價÷(1+3%)×2%

總結(jié)：

“營改增”一般納稅人的征收率運用

備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，有一句話叫做：“乾坤未定,，你我皆是黑馬,。”只要稅務(wù)師考試還未開始,，繼續(xù)堅持努力都有成功的希望,，小伙伴們加油吧！

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》授課講義)

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