2015《稅法一》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：金銀首飾消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《稅法一》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：金銀首飾消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.納稅人

　　2.應(yīng)稅行為

　　3.征稅范圍

　　4.稅率

　　5.計(jì)稅依據(jù)

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第三章消費(fèi)稅第九節(jié)消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：金銀首飾消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則

　　1.納稅人

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人,，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人,。委托加工(除另有規(guī)定外)、委托代銷(xiāo)金銀首飾的,，受托方也是納稅人,。

　　2.應(yīng)稅行為

　　金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指：將金銀首飾銷(xiāo)售給中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工,、批發(fā),、零售單位(以下簡(jiǎn)稱(chēng)經(jīng)營(yíng)單位)以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。

　　下列行為視同零售業(yè)務(wù)：

　　(1)為經(jīng)營(yíng)單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾,。加工包括帶料加工,、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù),，不包括修理,、清洗業(yè)務(wù)。

　　(2)經(jīng)營(yíng)單位將金銀首飾用于饋贈(zèng),、贊助,、集資、廣告樣品,、職工福利,、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

　　(3)未經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn),，經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷(xiāo)售給經(jīng)營(yíng)單位,。

　　3.征稅范圍

　　金,、銀和金基、銀基合金首飾,，以及金,、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾,。從2003年5月1日起,，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。

　　不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾,，如鍍金(銀),、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀),、包金(銀)的鑲嵌首飾(簡(jiǎn)稱(chēng)非金銀首飾),，仍在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

　　4.稅率

　　金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5%,。

　　5.計(jì)稅依據(jù)

　　(1)納稅人銷(xiāo)售金銀首飾,，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷(xiāo)售額。

　　金銀首飾的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額/(1+增值稅稅率或征收率)

　　(2)金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售的,，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額,，計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(3)帶料加工的金銀首飾,，應(yīng)按受托方銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅,。沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅,。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)

　　(4)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷(xiāo)售的金銀首飾,，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

　　(5)生產(chǎn),、批發(fā),、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助,、集資,、廣告、樣品,、職工福利,、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅;沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格的,，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅,。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=購(gòu)進(jìn)原價(jià)×(1+利潤(rùn)率)÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)

　　納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí),，公式中的“購(gòu)進(jìn)原價(jià)”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤(rùn)率”一律定為6%,。

　　(6)金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后,，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款,。

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