稅務(wù)師“三伏天”備考企業(yè)所得稅,，切記不要松懈！
在2020年稅務(wù)師考試科目《稅法二》中企業(yè)所得稅這一章,，根據(jù)近一年及疫情期間的新規(guī)定進(jìn)行了修改，涉及的知識(shí)點(diǎn)有很多,，也是考試的重點(diǎn),。所以盡管“三伏天”來(lái)襲，大家也不要被夏季的炎熱和困倦打??！大家一定要注意認(rèn)真?zhèn)淇寂叮?/span>
企業(yè)所得稅是以企業(yè)和其他取得收入的組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅,。
計(jì)算應(yīng)納稅所得額有兩種方法：
（1）直接法：從稅法角度直接計(jì)算
應(yīng)納稅所得額=（收入總額-不征稅收入-免稅收入）-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
（2）間接法：從會(huì)計(jì)利潤(rùn)出發(fā),，調(diào)整后確定
應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整事項(xiàng)
（1）納稅人與非納稅人
我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。
【注意】個(gè)體工商戶,、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（非法人）的個(gè)人投資者繳納個(gè)人所得稅,，不是企業(yè)所得稅的納稅人。
（2）納稅人分類
居民企業(yè) | （1）境內(nèi)依法成立的企業(yè) （2）在境外成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)（兩者滿足其一即可） |
非居民企業(yè) | （1）在境外成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的企業(yè) （2）在境外成立，在境內(nèi)沒(méi)有實(shí)際管理機(jī)構(gòu),，也未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所，但有來(lái)源于境內(nèi)所得的企業(yè) |
（1）征稅對(duì)象
居民企業(yè) | 來(lái)源境內(nèi),、境外的所得（無(wú)限納稅,，境內(nèi)外） |
非居民企業(yè)（有限納稅義務(wù)） | （1）境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 就其機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得（有場(chǎng)所+有聯(lián)系的境內(nèi)外所得） |
（2）境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所,，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得（無(wú)場(chǎng)所,，或有場(chǎng)所無(wú)聯(lián)系） |
（2）所得來(lái)源地的確定（用以判斷該所得是否在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅）
銷售貨物所得 | 交易活動(dòng)發(fā)生地 |
提供勞務(wù)所得 | 勞務(wù)發(fā)生地 |
不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 不動(dòng)產(chǎn)所在地 |
動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所所在地 |
權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 被投資企業(yè)所在地 |
股息、紅利等權(quán)益性投資所得 | 分配所得的企業(yè)所在地 |
利息,、租金和特許權(quán)使用費(fèi)所得 | 負(fù)擔(dān),、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地或個(gè)人住所地 |
稅率 | 適用范圍 |
25% | 居民企業(yè) |
在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) | |
20%（實(shí)際10%） | 中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的 |
雖設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) | |
20% | 符合條件的小型微利企業(yè) |
15% | 國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) |
經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè) | |
西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)（2011.1.1-2020.12.31） |
【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中,，說(shuō)法不正確的是（ ）,。
A.企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額
B.被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,，不作為投資方企業(yè)的股息,、紅利收入，但投資方企業(yè)應(yīng)增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)
C.納稅人簽訂的租賃合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,，且租金提前一次性支付的,，出租人可以在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入
D.企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額中,，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅
【答案】B
【解析】
被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ),。
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【例題·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列所得按轉(zhuǎn)讓貨物或資產(chǎn)的企業(yè)所在地確定所得來(lái)源地的是（ ）,。
A.轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)所得
B.銷售貨物所得
C.轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得
D.轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資資產(chǎn)所得
【答案】A
【解析】
選項(xiàng)B：銷售貨物所得,，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。選項(xiàng)C：轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得,，按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定,。選項(xiàng)D：轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資資產(chǎn)所得，按照被投資企業(yè)所在地確定,。
奮起飛翔,，路在腳下。各位考生們?yōu)榱瞬还钾?fù)自己,，請(qǐng)積極備考,。在2020年稅務(wù)師考試時(shí)間到來(lái)之前,，努力拼搏吧！
（注：以上專業(yè)知識(shí)內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）
（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)源于東奧會(huì)計(jì)在線）
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