稅務(wù)師“三伏天”備考增值稅,，宜靜心養(yǎng)氣,！
增值稅是稅務(wù)師考試中的重點(diǎn)內(nèi)容，在2020年的考試大綱上有足足12節(jié)的內(nèi)容,！那么在這個(gè)即將迎來(lái)“三伏天”的炎炎夏日,，該怎么找到學(xué)習(xí)增值稅的正確方法呢？小編認(rèn)為首先需要調(diào)整自己的心態(tài),，心平氣和,，不焦不燥，一步一個(gè)腳印地踏實(shí)備考,！下面大家就初步了解一下增值稅吧,！
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1.增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。
即：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值V+M,。（理論增值額）
法定增值額不一定等于理論增值額,，不一致的原因：各國(guó)在扣除范圍上，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方法不同,。
區(qū)分標(biāo)志——扣除范圍中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式不同,。
| 類型 | 外購(gòu)固定資產(chǎn)處理 |
| 生產(chǎn)型增值稅（我國(guó)1994.1.1至2008.12.31） | 不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款 |
| 收入型增值稅 | 允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分 |
| 消費(fèi)型增值稅（我國(guó)從2009.1.1日起執(zhí)行） | 允許將當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)款一次性全部扣除 |
| 性質(zhì) | 1.以全部銷售額為計(jì)稅銷售額（貨物勞務(wù)稅） 2.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性（價(jià)外稅，間接稅） 3.按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率 |
| 計(jì)稅原理 | 1.按全部銷售額計(jì)稅,，但只對(duì)其中的新增價(jià)值征稅 2.實(shí)行稅款抵扣制 3.稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移,，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款 |
| 直接計(jì)算法 | 增值稅=增值額×稅率 |
| 間接計(jì)算法 | 增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅 |
| 納稅人分類 | 劃分的基本依據(jù) | 主要區(qū)別 |
| 一般納稅人 | （1）會(huì)計(jì)核算是否健全 | 一般用購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算增值稅 |
| 小規(guī)模納稅人 | （2）年應(yīng)稅銷售額 | 實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，一般不會(huì)取得增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 |
| 納稅人條件 | 業(yè)務(wù)狀況 | 扣繳義務(wù)人規(guī)定 |
| 中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人,，在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的 | 在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù) | 以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人,；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人 |
| 在境內(nèi)銷售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) | 以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人 |
增值稅稅率=（應(yīng)稅交易在本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額+以前環(huán)節(jié)的已納稅額）/應(yīng)稅交易在本環(huán)節(jié)的銷售額×100%
我國(guó)增值稅的稅率（2019年4月1日起）
| 稅率類型 | 稅率 | 適用范圍 |
| 基本稅率 | 13% | 1.銷售或進(jìn)口絕大部分的貨物 2.提供加工,、修理修配勞務(wù) 3.有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) |
| 較低稅率 | 9% | 1.銷售或進(jìn)口稅法列舉的低稅率貨物（后詳述） 2.銷售交通運(yùn)輸、郵政,、基礎(chǔ)電信、建筑,、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 3.銷售不動(dòng)產(chǎn) 4.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 【口訣】交郵基建不租不銷轉(zhuǎn)土 |
| 低稅率 | 6% | 銷售其他服務(wù)（按照規(guī)定適用零稅率的除外）： 1.銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù),、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）,、生活服務(wù) 2.銷售無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外） 【提示】納稅人通過(guò)省級(jí)土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，按照銷售無(wú)形資產(chǎn)繳納增值稅,，稅率為6% |
| 零稅率 | 0 | 出口貨物,、勞務(wù)、境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為 |
【例題·單選題】關(guān)于增值稅納稅人的規(guī)定,，下列說(shuō)法正確的是（ ）,。（2019年）
A.單位租賃或承包給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以出租人為納稅人
B.報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物,，以進(jìn)口貨物的發(fā)貨人為納稅人
C.資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,，以資管產(chǎn)品管理人為納稅人
D.境外單位在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，一律以購(gòu)買者為納稅人
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A：?jiǎn)挝灰猿邪?、承租,、掛靠方式?jīng)營(yíng)的,，承包人,、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人,、出租人,、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人,。否則，以承包人為納稅人,。選項(xiàng)B：報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物,，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物的納稅人。選項(xiàng)D：境外單位在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，境外單位為納稅人,。
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【例題·單選題】某公司為增值稅一般納稅人,，2017年3月提供平面設(shè)計(jì)服務(wù)取得收入36萬(wàn)元,，提供網(wǎng)站設(shè)計(jì)服務(wù)取得收入12萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具取得收入22.6萬(wàn)元,，上述收入均為含稅收入,。關(guān)于該公司上述業(yè)務(wù)的增值稅處理,，下列說(shuō)法正確的是（ ）。（2017年）
A.按照“文化創(chuàng)意服務(wù)”計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為4.00萬(wàn)元
B.按照“文化創(chuàng)意服務(wù)”計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為3.32萬(wàn)元
C.按照“文化創(chuàng)意服務(wù)”計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為2.04萬(wàn)元
D.按照“銷售無(wú)形資產(chǎn)”計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為1.28萬(wàn)元
【答案】D
【解析】平面設(shè)計(jì)服務(wù)和網(wǎng)站設(shè)計(jì)服務(wù)屬于“現(xiàn)代服務(wù)—文化創(chuàng)意服務(wù)”,，轉(zhuǎn)讓網(wǎng)絡(luò)虛擬道具屬于“銷售無(wú)形資產(chǎn)”，文化創(chuàng)意服務(wù)的銷項(xiàng)稅額=（36+12）/（1+6%）×6%=2.72（萬(wàn)元）,，銷售無(wú)形資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額=22.6/（1+6%）×6%=1.28（萬(wàn)元）,。
沒(méi)有艱辛,，便無(wú)所獲。各位考生們?yōu)榱瞬还钾?fù)自己,，請(qǐng)積極備考。在2020年稅務(wù)師考試時(shí)間到來(lái)之前,，努力學(xué)習(xí)吧！
（注：以上專業(yè)知識(shí)內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）
（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)源于東奧會(huì)計(jì)在線）
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