稅務(wù)師預(yù)習(xí)備考正在進(jìn)行時(shí),，在《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目的學(xué)習(xí)中,，尤其要注重細(xì)節(jié)的記憶與理解，做到對(duì)每一個(gè)知識(shí)點(diǎn)都能熟練掌握,。

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權(quán)益法核算

一,、適用范圍

1.權(quán)益法，是指投資最初以初始投資成本計(jì)量,，在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法,。

2.權(quán)益法適用于投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

3.在權(quán)益法下,，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng),，包括被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損以及其他綜合收益和其他權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。

二,、權(quán)益法下的賬務(wù)處理

（一）初始投資成本的調(diào)整

（二）投資損益的確認(rèn)

1.投資方取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損（以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算）的份額,，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益,，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,。

2.權(quán)益法核算下,，長(zhǎng)期股權(quán)投資代表的是享有被投資單位的凈資產(chǎn)的份額，投資收益代表的是享有被投資單位凈損益的份額,。

3.投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí),，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

（1）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的,，應(yīng)當(dāng)按照投資方的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。

（2）對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)投資收益,。

投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮投資時(shí)被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額對(duì)凈利潤(rùn)的影響,，以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ),，計(jì)算確定屬于投資方的凈利潤(rùn)，并考慮持股比例確認(rèn)有關(guān)投資收益,。

有關(guān)調(diào)整應(yīng)立足重要性原則,，不重要的可不予調(diào)整。

（3）在確認(rèn)應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的被投資單位凈利潤(rùn)（或虧損）額時(shí),，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除后計(jì)算,。

如果被投資單位發(fā)行了分類(lèi)為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類(lèi)似的權(quán)益工具,，無(wú)論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí),，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除,。

（4）在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外,，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷(xiāo),。

（5）投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的投出或出售資產(chǎn)的交易構(gòu)成業(yè)務(wù)

（6）合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理

合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益,，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：

①符合下列情況之一的,，合營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)該類(lèi)交易的損益：

a.與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè)；

b.投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無(wú)法可靠計(jì)量,；

c.投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),。

②合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用的，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失,?！練w屬于自己的要抵銷(xiāo)】

交易表明投出或出售非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失,。

③在投出非貨幣性資產(chǎn)的過(guò)程中,，合營(yíng)方除了取得合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資外，還取得了其他貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性,、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。

（三）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理

投資方按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)享有的部分,，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,。

（四）超額虧損的處理

1.投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損和其他綜合收益減少凈額，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限,，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外,。

2.其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目,。

比如,，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃,，且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回,，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。

3.在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損和其他綜合收益減少凈額時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

4.被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的,，投資企業(yè)在將其收益分享額彌補(bǔ)賬外備查簿登記的未確認(rèn)的損失分擔(dān)額后,，按與上述相反的順序處理，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額,，即依次減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額,、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益、長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,，同時(shí)確認(rèn)投資收益,。

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款等

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　貸：投資收益

5.權(quán)益法下順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷(xiāo)相關(guān)會(huì)計(jì)處理

對(duì)于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的順流交易,，投資方在應(yīng)用權(quán)益法確認(rèn)享有的凈損益時(shí),，應(yīng)將順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按其享有比例予以抵銷(xiāo),。

在長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值已減記至零的情況下,，考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值不應(yīng)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，投資方應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值不足以抵銷(xiāo)的部分確認(rèn)為遞延收益,，待后續(xù)相關(guān)損益實(shí)現(xiàn)時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)至損益,。

借：投資收益

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　　遞延收益

（五）被投資單位其他綜合收益變動(dòng)的處理

被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分,，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

　貸：其他綜合收益【或反分錄】

（六）被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)的處理

1.投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益,、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的份額,，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記,。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　貸：資本公積——其他資本公積 【或反分錄】

2.其他權(quán)益變動(dòng)的主要情形

被投資單位除凈損益,、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益其他變動(dòng)的主要情形：

①被投資單位增資擴(kuò)股等原因而增加資本溢價(jià)或股本溢價(jià)；②被投資單位資產(chǎn)評(píng)估等所引起的所有者權(quán)益變動(dòng),；③被投資單位收到專(zhuān)項(xiàng)撥款形成資本公積,；④被投資單位因以權(quán)益結(jié)算的股份支付形成資本公積；⑤被投資單位發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分形成其他權(quán)益工具,；⑥被投資單位與上述類(lèi)型事項(xiàng)相關(guān)的計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目的所得稅影響形成資本公積等,。

3.投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資，但對(duì)剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時(shí),，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益,；對(duì)剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時(shí),，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

借：資本公積——其他資本公積

　貸：投資收益【或反分錄】

4.因被動(dòng)稀釋導(dǎo)致持股比例下降時(shí)“內(nèi)含商譽(yù)”的結(jié)轉(zhuǎn)

（1）“內(nèi)含商譽(yù)”是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,。

（2）因其他投資方對(duì)被投資單位增資而導(dǎo)致投資方的持股比例被稀釋?zhuān)蚁♂尯笸顿Y方仍對(duì)被投資單位采用權(quán)益法核算的情況下,，投資方在調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值時(shí)，面臨是否應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時(shí)形成的“內(nèi)含商譽(yù)”問(wèn)題,。

（3）投資方因股權(quán)比例被動(dòng)稀釋而“間接”處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況下,，相關(guān)“內(nèi)含商譽(yù)”的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)比照投資方直接處置長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，即應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時(shí)形成的“內(nèi)含商譽(yù)”,，并將相關(guān)股權(quán)稀釋影響計(jì)入資本公積（其他資本公積）,。

借：資本公積——其他資本公積

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

5.因股權(quán)被動(dòng)稀釋產(chǎn)生的損失

（1）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，若因股權(quán)被動(dòng)稀釋而使得投資方產(chǎn)生損失,，投資方首先應(yīng)將產(chǎn)生股權(quán)稀釋損失作為股權(quán)投資發(fā)生減值的跡象之一,，對(duì)該筆股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試。

投資方對(duì)該筆股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試后,，若發(fā)生減值,，應(yīng)先對(duì)該筆股權(quán)投資確認(rèn)減值損失并調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，再計(jì)算股權(quán)稀釋產(chǎn)生的影響并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理,。

（2）投資方進(jìn)行減值測(cè)試并確認(rèn)減值損失（如有）后,，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)股權(quán)稀釋損失計(jì)入資本公積（其他資本公積）借方，當(dāng)資本公積貸方余額不夠沖減時(shí),，仍應(yīng)繼續(xù)計(jì)入資本公積借方,。

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

借：資本公積——其他資本公積

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

（七）股票股利的處理

1.被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理,。

2.但為了反映收到股票股利的情況,，投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記所增加的股數(shù)，以表明每股投資成本的減少,。

3.部分處置該項(xiàng)收到股票股利的投資時(shí),，應(yīng)按投資成本與全部股份計(jì)算的平均每股成本，結(jié)轉(zhuǎn)處置部分的成本,。

（八）被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表情況下的處理

在持有投資期間,，被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈利潤(rùn),、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

所屬章節(jié)：第十一章 非流動(dòng)資產(chǎn)（二）

注：以上內(nèi)容選自王立立老師2024年《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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