以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的計(jì)量_25年財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：姜喆2025-01-09 14:02:30

在學(xué)習(xí)過程中,，建議大家堅(jiān)持學(xué)習(xí)，形成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣,，通過不斷的重復(fù)和強(qiáng)化,，加深對(duì)知識(shí)的記憶，做到真正理解和運(yùn)用,。東奧會(huì)計(jì)在線在下文中整理了稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目預(yù)習(xí)考點(diǎn),，快來學(xué)習(xí)吧！

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的計(jì)量

一,、初始計(jì)量

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值（不包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額,。

初始確認(rèn)金額=公允價(jià)值+交易費(fèi)用

2.【了解】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》的規(guī)定，確定金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值,。

公允價(jià)值通常為相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的交易價(jià)格（即所收到或支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）。

3.企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息）處理,。

4.賬務(wù)處理

借：債權(quán)投資——成本【面值】

　　　　　　——利息調(diào)整【差額，或貸方】

　　應(yīng)收利息

　貸：銀行存款

實(shí)際收到上述利息時(shí)：

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收利息

二,、后續(xù)計(jì)量

1.資產(chǎn)負(fù)債表日,，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按攤余成本計(jì)量。

2.實(shí)際利率

	實(shí)際利率	經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率
定義	是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來現(xiàn)金流量,，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額（不考慮減值）或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率	是指將購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來現(xiàn)金流量,，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)攤余成本的利率
考慮因素	在確定實(shí)際利率時(shí),，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（如提前還款、展期,、看漲期權(quán)或其他類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上估計(jì)預(yù)期現(xiàn)金流量,，但不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期信用損失	在確定經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)的所有合同條款以及初始預(yù)期信用損失的基礎(chǔ)上估計(jì)預(yù)期現(xiàn)金流量
對(duì)比	不考慮預(yù)期信用損失	應(yīng)當(dāng)考慮初始預(yù)期信用損失

3.攤余成本

現(xiàn)金流量圖——分次付息

4.合同各方之間支付或收取的,、屬于實(shí)際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)費(fèi)用,、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率時(shí)予以考慮,。

5.實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)確定,，在隨后期間保持不變。

6.實(shí)際利率法,，是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法,。

7.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。

通常情形	利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定【沒減值,、①階,、②階】		利息收入=賬面余額×實(shí)際利率
例外情形	對(duì)于購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)	企業(yè)應(yīng)當(dāng)自初始確認(rèn)起，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入	利息收入=攤余成本×經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率
例外情形	對(duì)于購(gòu)入或源生的未發(fā)生信用減值,、但在后續(xù)期間成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)【③階】	企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間,，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入	利息收入=攤余成本×實(shí)際利率

賬務(wù)處理如下

持有

期間

利息

收益

分次付息

借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】

　貸：投資收益【按實(shí)際利率計(jì)算的利息收入】

　　　債權(quán)投資—利息調(diào)整【差額，或借方】

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收利息

到期一次