稅務(wù)師《財務(wù)與會計》科目第十二章內(nèi)容難度適中,，相對容易掌握,，屬于比較重要的章節(jié)?？荚嚂r主要考查單選題,、多選題，通常3-4個小題,。同學(xué)們在備考時需要注意,！

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增值稅（掌握）

一、一般納稅人的科目設(shè)置

（一）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

（二）應(yīng)交稅費——未交增值稅

（三）應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

核算企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn),、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù),、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額,。

（四）應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額

核算企業(yè)已取得增值稅扣稅憑證,，按規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

（五）應(yīng)交稅費——待認證進項稅額

核算企業(yè)由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進項稅額,。（1）一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證,、按規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進項稅額,。

（2）一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額,。

（六）應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額

核算企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

（七）應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

核算經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準的允許退還的增值稅期末留抵稅額,，以及繳回的已退還的留抵退稅款項,。

（八）應(yīng)交稅費——簡易計稅

核算企業(yè)采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減,、預(yù)繳,、繳納等業(yè)務(wù)。

（九）應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

核算企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額,。

（十）應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅

核算企業(yè)購進在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅,。

（十一）應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整【了解】

增值稅一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及應(yīng)繳增值稅賬務(wù)調(diào)整的,，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶,。

二、一般納稅人的賬務(wù)處理

（一）一般采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.一般納稅人采購取得合規(guī)的增值稅扣稅憑證的,，增值稅準予從銷項稅額中抵扣,。

借：原材料/庫存商品/管理費用/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等

2.如果取得的扣稅憑證不符合規(guī)定，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,，只能計入購進貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的成本,。

3.購入后發(fā)生退回或折讓的

4.企業(yè)接受投資、捐贈,、抵償債務(wù)以及非貨幣性資產(chǎn)交換的,，按取得的符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目,。5.料到單未到

（1）企業(yè)購進的貨物等已到達并驗收入庫,，但尚未收到增值稅扣稅憑證且尚未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬,，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬,。

（2）下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額,。

（3）待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證：

借：原材料/庫存商品等

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　貸：應(yīng)付賬款等

（二）一般銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.企業(yè)銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等

借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等

　貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/合同結(jié)算等

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【一般計稅方法】

　　　應(yīng)交稅費——簡易計稅　【簡易計稅方法】

2.發(fā)生銷售退回或折讓的,，應(yīng)根據(jù)收回的增值稅專用發(fā)票或按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票作相反的會計分錄。

3.按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的,，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額先記入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目,。

待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目,。

4.按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額：

借：應(yīng)收賬款等

　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【一般計稅方法】

　　　應(yīng)交稅費——簡易計稅【簡易計稅方法】

按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時,，應(yīng)按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入,。

（三）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理

購入免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中扣除,。

借：材料采購/原材料/庫存商品等【差額】

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）【買價×扣除率】

　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等【按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款】

（四）購入時即能認定其進項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理

企業(yè)購進貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目,、集體福利或個人消費等,，其進項稅額按規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時：

（1）應(yīng)全額計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目,。

（2）或者先記入“進項稅額”,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）科目；再按規(guī)定轉(zhuǎn)出,，記入“進項稅額轉(zhuǎn)出”,。

借：相關(guān)成本費用或資產(chǎn)

　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（五）進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理

1.因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額,、待抵扣進項稅額,，但按規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的

借：待處理財產(chǎn)損溢/應(yīng)付職工薪酬/管理費用等

　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　　　應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額

2.原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目的,，應(yīng)按允許抵扣的進項稅額：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等

（六）視同銷售的賬務(wù)處理

借：應(yīng)付職工薪酬/利潤分配/長期股權(quán)投資等

　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　　應(yīng)交稅費——簡易計稅

（七）出口退稅的賬務(wù)處理【了解】

實行“免、抵,、退”辦法的一般納稅人出口貨物勞務(wù)服務(wù)

（八）差額征稅的賬務(wù)處理

1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理

2.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理

金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）后的余額為銷售額,。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額,。

若相抵后出現(xiàn)負差,，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的,，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度,。

所屬章節(jié)：第十二章 流動負債

注：以上內(nèi)容選自王立立老師2024考季《財務(wù)與會計》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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