負債的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異_2024年財務(wù)與會計預(yù)習考點

來源：東奧會計在線責編：姜喆2024-04-11 15:36:35

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異	負債的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異

稅務(wù)師考試時間安排在11月2日-3日,，備考時間需要同學們合理把握哦！下文是東奧會計在線整理的稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》科目預(yù)習考點,，同學們要堅持打卡學習哦,！

負債的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異

負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額時可予抵扣的金額,。對公式稍加變形：

賬面價值=計稅基礎(chǔ)+未來允許稅前扣除的金額

可以這樣理解,，會計上的賬面價值包括兩部分：一部分是稅法認可的，稱為計稅基礎(chǔ)；另一部分是稅法不認可的,，未來期間才允許稅前扣除的金額,。

比如計提的“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費”100萬元，假如按照工資薪金總額的8%計算的扣除標準為80萬元,，那么超過限額的20萬元當期不允許扣除,，只能在以后期間扣除，此時“應(yīng)付職工薪酬”的計稅基礎(chǔ)=100-20=80（萬元）,。

根據(jù)負債計稅基礎(chǔ)和暫時性差異的定義,，可以得到：

負債的暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)=未來允許稅前扣除的金額

負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額,，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零,，如短期借款、應(yīng)付賬款等,，賬面價值=計稅基礎(chǔ),。但在某些情況下，負債的確認也可能會影響企業(yè)的損益,，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額,，如某些預(yù)計負債，賬面價值>計稅基礎(chǔ)（0）,，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,。

負債		計稅基礎(chǔ)	暫時性差異
預(yù)計負債	產(chǎn)品質(zhì)量保證	賬面價值-未來允許稅前扣除的金額（賬面價值）=0	可抵扣暫時性差異
	預(yù)計退貨	賬面價值-未來允許稅前扣除的金額（賬面價值）=0	可抵扣暫時性差異
	債務(wù)擔保（稅法規(guī)定，不論是否實際發(fā)生,，均不得稅前扣除）	賬面價值-未來允許稅前扣除的金額（0）=賬面價值	永久性差異
合同負債	不計入當期應(yīng)納稅所得額	賬面價值-未來允許稅前扣除的金額（0）=賬面價值	無差異
合同負債	計入當期應(yīng)納稅所得額	賬面價值-未來允許稅前扣除的金額（賬面價值）=0	可抵扣暫時性差異
應(yīng)付職工薪酬	超過稅前扣除標準,，以后期間不允許稅前扣除（如福利費）	賬面價值-未來允許稅前扣除的金額（0）=賬面價值	永久性差異
應(yīng)付職工薪酬	超過稅前扣除標準，以后期間允許稅前扣除（如職工教育經(jīng)費）	賬面價值-未來允許稅前扣除的金額（超過稅前扣除標準的部分）	可抵扣暫時性差異
其他應(yīng)付款	如應(yīng)交的罰款和滯納金,，稅法規(guī)定,，不論是否實際支付，均不得稅前扣除	賬面價值-未來允許稅前扣除的金額（0）=賬面價值	永久性差異