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遞延所得稅的確認和計量

一,、遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量（★★★）

（一）確認的一般原則

資產(chǎn),、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限,，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。

①暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；

②未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額,。

（二）不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下,，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準則規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),。如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn),、負債的入賬價值,，對實際成本進行調(diào)整將有違歷史成本原則，影響會計信息的可靠性,。

（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量

1.適用稅率的確定,。確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用企業(yè)所得稅稅率計算確定,。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何,，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率

2.減值,。資產(chǎn)負債表日,，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益時,，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值,。

借：所得稅費用、其他綜合收益等

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異,，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：所得稅費用,、其他綜合收益等

二,、遞延所得稅負債的確認與計量（★★★）

（一）遞延所得稅負債的計量

遞延所得稅負債=應(yīng)納稅暫時性差異×轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率

無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負債不要求折現(xiàn),。

（二）不確認遞延所得稅負債的特殊情況

有些情況下,，雖然資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異,，但出于各方面考慮，企業(yè)會計準則中規(guī)定不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債,，主要包括：

1.商譽的初始確認

非同一控制下的企業(yè)合并（此處指吸收合并）中,，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為商譽,。

按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下,，稅法不認可商譽的價值，即從稅法角度,，商譽的計稅基礎(chǔ)為0,，與賬面價值之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異,，不確認相關(guān)遞延所得稅負債。

2.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中,，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤,，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn),、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同,，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債,。

3.與子公司,、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資（長期股權(quán)投資）等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,，一般應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債,，但同時滿足以下兩個條件的除外：

①投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；

②該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回,。

滿足上述條件時,，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回,，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異不會轉(zhuǎn)回,，從而無須確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。

對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異是否應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響,，應(yīng)考慮該項投資的持有意圖：

三、特殊交易或事項中所涉及遞延所得稅的確認（★★★）

（一）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅

與當期及以前期間直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當計入所有者權(quán)益,。

直接計入所有者權(quán)益的交易或事項有：

（1）會計政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益的,。

（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值的變動計入所有者權(quán)益的。

（3）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時公允價值大于原賬面價值的差額計入其他綜合收益,。

（4）同時包含負債成分及權(quán)益成分的金融工具在初始確認時計入所有者權(quán)益（其他權(quán)益工具）,。

會計分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：資本公積、其他綜合收益等

借：資本公積、其他綜合收益等

　貸：遞延所得稅負債

轉(zhuǎn)回時,，作相反分錄,。

（二）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅（了解）

（三）與股份支付相關(guān)的當期及遞延所得稅（2021年）

1.如果稅收法律、法規(guī)規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除,，則不形成暫時性差異,。（永久性差異）

2.如果稅收法律、法規(guī)規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除,，在按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定確認成本費用的期間內(nèi),，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時性差異，符合確認條件的情況下應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅,。其中預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額超過《企業(yè)會計準則》規(guī)定確認的與股份支付相關(guān)的成本費用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計入所有者權(quán)益,。

所屬章節(jié)：第十六章 所得稅

注：以上內(nèi)容選自華健老師2023年《財務(wù)與會計》高效基礎(chǔ)班授課講義

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