遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量_2023年財務(wù)與會計基礎(chǔ)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：姜喆2023-09-14 11:19:27

遞延所得稅資產(chǎn)

的確認(rèn)與計量

遞延所得稅負(fù)債

的確認(rèn)與計量

特殊交易或事項中

涉及遞延所得稅的確認(rèn)

人只要有堅定的不斷成長的信念，即使每天成長得很慢,，也終會實現(xiàn)成功的夢想,。下面是東奧會計在線整理的稅務(wù)師《財務(wù)與會計》章節(jié)重要知識點,，同學(xué)們要勤加記憶鍛煉哦！

遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量_2023年財務(wù)與會計基礎(chǔ)知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量

【所屬章節(jié)】

第十六章所得稅

【知識點】遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量

遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量

一,、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

（一）確認(rèn)的一般原則

1.遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時性差異,。

2.因應(yīng)納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出,，在其發(fā)生當(dāng)期,，除準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,?！局?jǐn)慎性】

3.除與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外,，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用,。

交易或事項	確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債
（1）對稅前會計利潤或應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響的交易或事項	應(yīng)計入所得稅費用
（2）產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項	應(yīng)計入所有者權(quán)益如：資本公積,、其他綜合收益、留存收益等
（3）企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異	應(yīng)調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽或計入合并當(dāng)期損益等的金額

（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情形

1.商譽的初始確認(rèn)

非同一控制下的企業(yè)合并中,，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽,。

商譽=合并成本-購買日取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額

會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并但按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下,，商譽的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異,，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,。

商譽=合并成本－購買日取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額

2.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤,，也不影響應(yīng)納稅所得額,，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同,，形成應(yīng)納稅暫時性差異的,，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

3.長期股權(quán)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異

通常情形

與子公司,、聯(lián)營企業(yè),、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債

不確認(rèn)遞延所得稅情形

但同時滿足以下兩個條件的不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

（1）投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間

（2）該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回

【原理說明】滿足上述條件時,，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回,，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回,，對未來期間不會產(chǎn)生所得稅影響,，無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債

長期持有	長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響
長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)榻诔鍪?/p>	長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響

（1）如果企業(yè)擬長期持有該項投資的情況下,，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價直與計稅基礎(chǔ)之間的差異,，一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

①因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回,，對未來期間沒有所得稅影響,；

②因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅,，也不存在對未來期間的所得稅影響,；

③因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益、其他權(quán)益變動而產(chǎn)生的暫時性差異,，在長期持有的情況下預(yù)計未來期間也不會轉(zhuǎn)回,，也不存在對未來期間的所得稅影響。

營業(yè)外收入,，需要納稅調(diào)減

（2）如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下,，按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定,，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下,，因長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異,，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

二,、遞延所得稅負(fù)債的計量

1.資產(chǎn)負(fù)債表日,，遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計量。

2.無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何,，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn),。

注：以上內(nèi)容選自王立立老師《財務(wù)與會計》高效基礎(chǔ)班授課講義

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