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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅

【所屬章節(jié)】

第十二章 流動負債

【知識點】增值稅

增值稅

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù),、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過程中實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

按照我國現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定,，在我國境內(nèi)銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)以及進口貨物的企業(yè),、單位和個人為增值稅的納稅人。其中,，“服務(wù)”是指提供交通運輸服務(wù),、郵政服務(wù)、電信服務(wù),、建筑服務(wù),、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù),。

根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算水平的健全程度,，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（一）增值稅計稅方法

計算增值稅的方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法,。

1.一般計稅方法

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

適用范圍：一般納稅人

（1）當(dāng)期銷項稅額=銷售額×增值稅稅率

其中,，銷售額是指納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額,。

（2）當(dāng)期進項稅額=購進貨物,、加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，支付或者負擔(dān)的增值稅稅額

2.簡易計稅方法

增值稅的簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額,。

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

適用范圍：小規(guī)模納稅人,、一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅銷售行為

（二）會計科目設(shè)置

增值稅核算在“應(yīng)交稅費”科目下應(yīng)設(shè)置的明細科目：

1.一般納稅人

（1）一般計稅方法

（2）簡易計稅方法

2.小規(guī)模納稅人

只需設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，無需設(shè)置專欄。

（三）一般納稅人的賬務(wù)處理

1.購買

（1）購進貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

借：材料采購,、在途物資

　　原材料,、庫存商品

　　生產(chǎn)成本、管理費用

　　無形資產(chǎn),、固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（當(dāng)月已認證）

　　應(yīng)交稅費——待認證進項稅額（當(dāng)月未認證）

　貸：應(yīng)付賬款,、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款

（2）企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理

借：材料采購,、在途物資,、原材料、庫存商品等

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（買價×扣除率）

　貸：應(yīng)付賬款,、應(yīng)付票據(jù),、銀行存款

（3）購進后退回或折讓的賬務(wù)處理

（4）購入時即能認定其進項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理

企業(yè)購進貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等,，其進項稅額按規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的,，取得增值稅專用發(fā)票時：

借：相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目

　　（價款+不得抵扣的增值稅進項稅額）

　貸：銀行存款,、應(yīng)付賬款

或按《增值稅會計處理規(guī)定》（財會【2016】22號）先記入“進項稅額”專欄,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）科目，再按規(guī)定轉(zhuǎn)出,，記入“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄,，借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目”,。

（5）進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理

（6）購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人,。境內(nèi)一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時：

借：生產(chǎn)成本/固定資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　貸：應(yīng)付賬款等

　　　應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅（應(yīng)代扣代繳的增值稅額）

實際繳納代扣代繳增值稅時

借：應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅

　貸：銀行存款

（7）購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅的賬務(wù)處理

①初次購入專用設(shè)備

借：固定資產(chǎn)

　貸：銀行存款,、應(yīng)付賬款

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）（一般納稅人）

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）

　貸：管理費用

②發(fā)生技術(shù)維護費

借：管理費用

　貸：銀行存款等

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）（一般納稅人）

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）

　貸：管理費用

（8）一般納稅人納稅輔導(dǎo)期內(nèi)進項稅額的賬務(wù)處理

①取得增值稅扣稅憑證后

借：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額

　貸：銀行存款等

②交叉稽核比對無誤后

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額

③經(jīng)核實不能抵扣的進項稅額,，紅字借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目，紅字貸記相關(guān)科目,。

（9）增值稅期末留抵退稅政策（2023年新增）

2.銷售

（1）企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù),、銀行存款

　貸：主營業(yè)務(wù)收入,、其他業(yè)務(wù)收入

　　　固定資產(chǎn)清理

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　　應(yīng)交稅費——簡易計稅

（2）視同銷售的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生會計上不作銷售處理但稅法上視同銷售的行為的，應(yīng)當(dāng)在按企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)會計處理時,，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算應(yīng)納增值稅額）,，借記相關(guān)科目,，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目。

（3）出口退稅的賬務(wù)處理

（4）差額征稅的賬務(wù)處理（略）

（5）關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的處理規(guī)定

小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅,，并確認為應(yīng)交稅費,，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,。

3.交納增值稅

4.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目,。

（1）對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

（2）對于當(dāng)月多交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（四）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目,，不需要設(shè)置除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細科目，且在“應(yīng)交增值稅”明細科目中無須設(shè)置任何專欄,。

注：以上內(nèi)容選自華健老師《財務(wù)與會計》高效基礎(chǔ)班授課講義

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