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【內(nèi)容導(dǎo)航】

權(quán)益法

【所屬章節(jié)】

第十一章 非流動資產(chǎn)（二）

【知識點】權(quán)益法

權(quán)益法

（一）適用范圍

對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制,、重大影響時,，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。

（二）權(quán)益法理念

權(quán)益法,，是指投資以初始投資成本（購買法）計量后,，在持有期間內(nèi)，根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動,，投資企業(yè)應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額調(diào)整其投資賬面價值的方法,。

即：長期股權(quán)投資=被投資單位凈資產(chǎn)份額=被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額+商譽。

（三）科目設(shè)置

長期股權(quán)投資——投資成本（投資時點）

　　　　　　——損益調(diào)整（投資后凈損益及利潤分配變動）

　　　　　　——其他綜合收益（投資后其他綜合收益變動）

　　　　　　——其他權(quán)益變動（投資后其他權(quán)益變動）

（四）權(quán)益法的賬務(wù)處理

1.投資成本

2.損益調(diào)整

由上可知,，在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資代表的是享有被投資單位的凈資產(chǎn)的份額,，投資收益代表的是享有被投資單位凈損益的份額,。“長期股權(quán)投資”和“投資收益”,，就像兩個“壓縮包”一樣,，分別把被投資單位的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表按照份額壓縮到了投資方的報表中。所以,，也可以這么認(rèn)為,，權(quán)益法是合并報表的另一種表現(xiàn)形式。

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,，在確認(rèn)應(yīng)享有（或分擔(dān)）被投資單位的凈利潤（或凈虧損）時,，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

（1）被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資方不一致的,，應(yīng)按投資方的會計政策和會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整,，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。（考試一般不涉及這一情形）

（2）以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額,，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

投資方取得投資時,，被投資單位有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價值與其賬面價值不同的，未來期間,，在計算歸屬于投資方應(yīng)享有的凈利潤或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時,，應(yīng)考慮對被投資單位計提的折舊額、攤銷額以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等進(jìn)行調(diào)整,。

（3）對于投資方或納入投資方合并財務(wù)報表范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷,。

順流交易是指投資方向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)。

逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方投出出售資產(chǎn),。

未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè),、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中的，在計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷,。

投資單位應(yīng)確認(rèn)的投資收益=抵銷后的凈利潤×持股比例

=（被投資單位凈利潤-順流交易或逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益）×持股比例

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　貸：投資收益

（4）合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理

3.其他綜合收益

4.其他權(quán)益變動

其他所有者權(quán)益變動，即被投資單位除凈損益,、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動,。

2023年教材新增：

權(quán)益法下,，因其他投資方對被投資單位增資而導(dǎo)致投資方的持股比例被稀釋,，且稀釋后投資方仍對被投資單位采用權(quán)益法核算的情況下，投資方在調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的賬面價值時,，面臨是否應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時形成的“內(nèi)含商譽”問題,。

投資方因股權(quán)比例被動稀釋而“間接”處置長期股權(quán)投資的情況下，相關(guān)“內(nèi)含商譽”的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)比照投資方直接處置長期股權(quán)投資處理,，即應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時形成的“內(nèi)含商譽”,，并將相關(guān)股權(quán)稀釋影響計入資本公積（其他資本公積）。

注：以上內(nèi)容選自華健老師《財務(wù)與會計》高效基礎(chǔ)班授課講義

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