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【內(nèi)容導(dǎo)航】

持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn),、處置組

【所屬章節(jié)】

第十章 非流動(dòng)資產(chǎn)（一）

【知識(shí)點(diǎn)】持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組

持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn),、處置組

（一）第42號(hào)準(zhǔn)則的適用范圍

適用范圍

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn),、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》，適用于所有非流動(dòng)資產(chǎn)和處置組,，但除該準(zhǔn)則第三條規(guī)定外。

（二）持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組

1.相關(guān)概念

處置組是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過(guò)出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn),，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債,。

處置組所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》分?jǐn)偭似髽I(yè)合并中取得的商譽(yù)的，該處置組應(yīng)當(dāng)包含分?jǐn)傊撂幹媒M的商譽(yù),。

2.分類

（1）分類原則

企業(yè)主要通過(guò)出售（包括具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換,，下同）而非持續(xù)使用一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組收回其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售類別（獲利方式改變）,。非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別,，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

①可立即出售。根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例,，在當(dāng)前狀況下即可立即出售,；

②出售極可能發(fā)生。企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的購(gòu)買承諾,，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成,。

（2）延長(zhǎng)一年期限的例外條款

因企業(yè)無(wú)法控制的下列原因之一，導(dǎo)致非關(guān)聯(lián)方之間的交易未能在一年內(nèi)完成,，且有充分的證據(jù)表明企業(yè)仍然承諾出售非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別,。企業(yè)無(wú)法控制的原因包括：

①意外設(shè)定條件。

買方或其他方意外設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件,，導(dǎo)致持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組未能在一年內(nèi)完成出售,，企業(yè)針對(duì)這些條件已經(jīng)及時(shí)采取行動(dòng)，且預(yù)計(jì)能夠自設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件起一年內(nèi)順利化解延期因素,。

②發(fā)生罕見(jiàn)情況（不可抗力,、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)急劇變化等不可控情況）。

因發(fā)生罕見(jiàn)情況,，導(dǎo)致持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組未能在一年內(nèi)完成出售,，企業(yè)在最初一年內(nèi)已經(jīng)針對(duì)這些新情況采取必要措施且重新滿足了持有待售類別的劃分條件（ 無(wú)法化解該因素，一般只能另尋買家）,。

（3）某些特定分類

對(duì)于企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組,，在取得日滿足“預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期（通常為3個(gè)月）內(nèi)很可能滿足劃分為持有待售類別的其他條件,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別,。

3.計(jì)量

（1）劃分為持有待售類別前的計(jì)量

按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值（即先按固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等各自準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)量）,。

以固定資產(chǎn)為例,，下同。

借：管理費(fèi)用

　貸：累計(jì)折舊

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（2）劃分為持有待售類別時(shí)的計(jì)量（初始計(jì)量）

①一般情況下的初始計(jì)量

借：持有待售資產(chǎn)——固定資產(chǎn)

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　貸：固定資產(chǎn)

②專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的初始計(jì)量

（3）劃分為持有待售類別后的計(jì)量（后續(xù)計(jì)量）

持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中的非流動(dòng)資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷,，持有待售的處置組中負(fù)債的利息和其他費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以確認(rèn),。

按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額孰低計(jì)量。

如果價(jià)值恢復(fù)的,，在劃分為持有待售類別后確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益：

借：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　貸：資產(chǎn)減值損失

（4）不再繼續(xù)劃分為持有待售類別的計(jì)量

非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動(dòng)資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者孰低計(jì)量：

（5）持有待售的處置組的后續(xù)計(jì)量,。

①企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的處置組時(shí),，應(yīng)當(dāng)首先按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量處置組中的流動(dòng)資產(chǎn)、適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值,。例如,，處置組中的金融工具，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定計(jì)量,。

②在進(jìn)行上述計(jì)量后,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比較持有待售的處置組：

對(duì)于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，如果該處置組包含商譽(yù),，應(yīng)當(dāng)先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值,，再根據(jù)處置組中適用本章計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值。

確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額應(yīng)當(dāng)以適用本章計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為限,，不應(yīng)分?jǐn)傊撂幹媒M中的流動(dòng)資產(chǎn)或適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn),。

③（價(jià)值恢復(fù)）如果后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的處置組公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),，并在劃分為持有待售類別后適用本章計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益。

（6）終止確認(rèn)的計(jì)量（了解）

企業(yè)終止確認(rèn)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí),，應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益,。

注：以上內(nèi)容選自華健老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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