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【內(nèi)容導(dǎo)航】

資產(chǎn)減值

【所屬章節(jié)】

第十章 非流動資產(chǎn)（一）

【知識點】資產(chǎn)減值

資產(chǎn)減值

（一）資產(chǎn)減值的范圍

資產(chǎn)減值,，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值,。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》涉及的資產(chǎn)主要是企業(yè)的非流動資產(chǎn),，具體包括：

1.對子公司,、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；

2.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),；

3.固定資產(chǎn),；

4.無形資產(chǎn)；

5.商譽

6.探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等,。

（二）資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象

資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)需要進行減值測試的必要前提,。

存在下列跡象的，表明固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：

1.資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌,，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。

2.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟,、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化,，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

3.市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高,，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

4.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞,。

5.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置,、終止使用或者計劃提前處置

6.企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額等,。

7.其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象,。

對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進行減值測試,，計算可收回金額,，可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的差額,，計提減值準(zhǔn)備,。

（三）資產(chǎn)可收回金額的確定

1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定

2.資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

（1）預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容及計算方法

（2）企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

建立在財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計未來現(xiàn)金流量最多涵蓋5年,，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的,，可以涵蓋更長的期間。

（3）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素

①預(yù)計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率,，應(yīng)當(dāng)在一致的基礎(chǔ)上考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致物價上漲的影響,。

②預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計數(shù)與實際數(shù)差異的情況,，以評判預(yù)計當(dāng)期現(xiàn)金流量依據(jù)假設(shè)的合理性,。

③預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的,、尚未作出承諾的重組事項[鏈接：第十三章“考點：重組事項”] 或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量,。

④預(yù)計在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量,，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出,。

⑤預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

⑥涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的應(yīng)當(dāng)調(diào)整為市場交易價格,。

（4）折現(xiàn)率

在資產(chǎn)減值測試中,，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。

（5）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定（先折現(xiàn),，再折算）

應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ),，按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；然后將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進行折算,。

（四）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

（五）資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)減值（了解）

有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額,。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額,。

注：以上內(nèi)容選自華健老師《財務(wù)與會計》高效基礎(chǔ)班授課講義

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