生活給你壓力,，你就還它奇跡；想要高效通過稅務(wù)師考試,，就要了解稅務(wù)師的重要知識點。下文為東奧會計在線整理的《財務(wù)與會計》科目高頻考點，希望大家能夠認真學(xué)習(xí)，為己所用！

推薦閱讀：2022年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)階段知識點匯總

【內(nèi)容導(dǎo)航】

遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量

【所屬章節(jié)】

第十六章 所得稅

【知識點】遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量

遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量

遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量

（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認

1.確認的一般原則

（1）遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。資產(chǎn),、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時,，應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限,，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（2）有關(guān)交易或事項發(fā)生時,，對稅前會計利潤或是應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響的,，所確認的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)作為利潤表中所得稅費用的調(diào)整;有關(guān)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的，確認的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)計入所有者權(quán)益;企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn),、負債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異,，其所得稅影響應(yīng)相應(yīng)調(diào)整合并中確認的商譽或是應(yīng)計入合并當期損益的金額。

2.不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下,，企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并,，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。

（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量

1.企業(yè)在確認遞延所得稅資產(chǎn)時,，應(yīng)當以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用企業(yè)所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何,，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn),。

2.企業(yè)在確認了遞延所得稅資產(chǎn)以后，資產(chǎn)負債表日,，應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核,。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益時，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值,。減記的遞延所得稅資產(chǎn),，除原確認時計入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)，其減記金額也應(yīng)計入所有者權(quán)益外,，其他的情況應(yīng)增加所得稅費用,。

3.因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異而減記遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的，以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異,，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

遞延所得稅負債的確認與計量

（一）遞延所得稅負債的確認

遞延所得稅負債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時性差異,。因應(yīng)納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出,，在其發(fā)生當期，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù),，應(yīng)作為負債確認并遵循以下原則：

1.除《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外,企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債,。除與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債相關(guān)的以外,，在確認遞延所得稅負債的同時,，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用,。

2.不確認遞延所得稅負債的特殊情形

有些情況下，雖然資產(chǎn),、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但出于各方面考慮,，《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》中規(guī)定不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債,，主要包括以下三種情況：

（1）商譽的初始確認。非同一控制下的企業(yè)合并中,，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,，按照相關(guān)會計準則規(guī)定應(yīng)確認為商譽。因會計與稅收的劃分標準不同,，會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并,，但若稅收法律、法規(guī)規(guī)定計稅時作為特殊性稅務(wù)處理的合并情形下,，商譽的計稅基礎(chǔ)為零,其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異,。對于商譽的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的該應(yīng)納稅暫時性差異，會計準則中規(guī)定不確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債,。

（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中,，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額,，則所產(chǎn)生的資產(chǎn),、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的,，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債,。

（3）與子公司、聯(lián)營企業(yè),、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,，一般應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間,；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回,。

（二）遞延所得稅負債的計量

《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日,，對于遞延所得稅負債,，應(yīng)當根據(jù)適用稅法規(guī)定,按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量，即遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計量,。無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何,，相關(guān)的遞延所得稅負債不要求折現(xiàn)。

適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響

1.因適用稅收法律、法規(guī)的變化,，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的,企業(yè)應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量,。

2.除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計入所有者權(quán)益以外,，其他情況下因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認為變化當期的所得稅費用（或收益）。

注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）