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【內(nèi)容導(dǎo)航】

遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

【所屬章節(jié)】

第十六章 所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

1.確認(rèn)的一般原則

（1）遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異,。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的,在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí),，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（2）有關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí),，對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤或是應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響的，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)作為利潤表中所得稅費(fèi)用的調(diào)整;有關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的,，確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益;企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，其所得稅影響應(yīng)相應(yīng)調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額,。

2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的,，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。

（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

1.企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用企業(yè)所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定,。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn),。

2.企業(yè)在確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)以后，資產(chǎn)負(fù)債表日,，應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核,。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值,。減記的遞延所得稅資產(chǎn),，除原確認(rèn)時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn),，其減記金額也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益外,，其他的情況應(yīng)增加所得稅費(fèi)用,。

3.因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異而減記遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的，以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異,，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,。因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出,，在其發(fā)生當(dāng)期，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù),，應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)并遵循以下原則：

1.除《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外,企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,。除與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外,，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí),，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。

2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情形

有些情況下,，雖然資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，但出于各方面考慮,，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括以下三種情況：

（1）商譽(yù)的初始確認(rèn),。非同一控制下的企業(yè)合并中,，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù),。因會(huì)計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同,，會(huì)計(jì)上作為非同一控制下的企業(yè)合并，但若稅收法律,、法規(guī)規(guī)定計(jì)稅時(shí)作為特殊性稅務(wù)處理的合并情形下，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,。對(duì)于商譽(yù)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中,，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤,，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的,，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

（3）與子公司,、聯(lián)營企業(yè),、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間,；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

（二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》規(guī)定,，資產(chǎn)負(fù)債表日,，對(duì)于遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用稅法規(guī)定,按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量,，即遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計(jì)量,。無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn),。

適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響

1.因適用稅收法律,、法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的,企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量,。

2.除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債,，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益以外，其他情況下因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用（或收益）,。

注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)班授課講義

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