先天環(huán)境的好壞并不足奇,，成功的關(guān)鍵在于一己之努力,。了解稅務(wù)師重要知識(shí)點(diǎn)在備考稅務(wù)師的過(guò)程中是十分重要的，下文為東奧會(huì)計(jì)在線整理的《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目高頻考點(diǎn),，各位考生一定要多加記憶！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

租賃負(fù)債的核算

【所屬章節(jié)】

第十三章 非流動(dòng)負(fù)債

【知識(shí)點(diǎn)】租賃負(fù)債的核算

租賃負(fù)債的核算

（一）初始計(jì)量

在租賃期開(kāi)始日,，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃確認(rèn)租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)用短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃簡(jiǎn)化處理的除外,。租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開(kāi)始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量，使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量,。

1.租賃付款額的現(xiàn)值

（1）租賃付款額

租賃付款額,，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng),，包括:

①固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵(lì)的,，扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額；

②取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額,，該款項(xiàng)在初始計(jì)量時(shí)根據(jù)租賃期開(kāi)始日的指數(shù)或比率確定；

③購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格,，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán),；

④行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng),，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)；

⑤根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng),。

（2）折現(xiàn)率

在計(jì)算租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率,；無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

①租賃內(nèi)含利率,，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的利率。其中:未擔(dān)保余值,，是指租賃資產(chǎn)余值中,，出租人無(wú)法保證能夠?qū)崿F(xiàn)或僅由與出租人有關(guān)的一方予以擔(dān)保的部分,。初始直接費(fèi)用，是指為達(dá)成租賃所發(fā)生的增量成本,。增量成本是指若企業(yè)不取得該租賃，則不會(huì)發(fā)生的成本,，如傭金、印花稅等,。

承租人增量借款利率,，是指承租人在類似經(jīng)濟(jì)環(huán)境下為獲得與使用權(quán)資產(chǎn)價(jià)值接近的資產(chǎn),，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率。

2.使用權(quán)資產(chǎn)的成本

使用權(quán)資產(chǎn)是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利,。其成本包括：

（1）租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額；

（2）在租賃期開(kāi)始日或之前支付的租賃付款額,，存在租賃激勵(lì)的，應(yīng)扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額,；

（3）承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,；

（4）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn),、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本。前述成本屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的,，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》。

3.承租人租賃期開(kāi)始日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄

借：使用權(quán)資產(chǎn)（按成本）

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（按尚未支付的租賃付款額與其現(xiàn)值的差額）

　貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（按尚未支付的租賃付款額）

　　　預(yù)付賬款等[按在租賃期開(kāi)始日之前支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵(lì)）]

　　　銀行存款等(初始直接費(fèi)用)

　　　預(yù)計(jì)負(fù)債(按預(yù)計(jì)將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn),、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值)

（二）后續(xù)計(jì)量

1.租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

（1）計(jì)量基礎(chǔ)

在租賃期開(kāi)始日后,，承租人應(yīng)當(dāng)按以下原則對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：

<1>確認(rèn)租賃負(fù)債的利息時(shí)，增加租賃負(fù)債的賬面金額,；

<2>支付租賃付款額時(shí)，減少租賃負(fù)債的賬面金額,；

<3>因重估或租賃變更等原因?qū)е伦赓U付款額發(fā)生變動(dòng)時(shí)，重新計(jì)量租賃負(fù)債的賬面價(jià)值,。

（2）具體要求

①承租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用,，并計(jì)入當(dāng)期損益,，但按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的,，從其規(guī)定。

此處的周期性利率,，是指承租人對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)所采用的折現(xiàn)率,，

或者因租賃付款額發(fā)生變動(dòng)或因租賃變更而需按照修訂后的折現(xiàn)率對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量時(shí),，承租人所采用的修訂后的折現(xiàn)率。

②按期支付租賃付款額,。未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額，即并非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額,，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，但按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的,，從其規(guī)定,。

2.使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

在租賃期開(kāi)始日后,，承租人應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量（即以成本減累計(jì)折舊及累計(jì)減值損失計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)），參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》有關(guān)折舊規(guī)定,，對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊。

注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)班授課講義

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