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【內(nèi)容導(dǎo)航】

預(yù)計負債的核算

【所屬章節(jié)】

第十三章 非流動負債

【知識點】預(yù)計負債的核算

預(yù)計負債的核算

（一）預(yù)計負債的確認

1.與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列三個條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債：

（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù),。

（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量,。

（二）預(yù)計負債的計量

1.預(yù)計負債的初始計量

預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量,。

（1）最佳估計數(shù)的確定

①所需支出存在一個連續(xù)范圍（或區(qū)間，下同）,，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同,，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定,。

②所需支出不存在一個連續(xù)范圍,，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同,。

<1>如果或有事項涉及單個項目,，最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定。

<2>如果或有事項涉及多個項目,，最佳估計數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定,。

(2)預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚?/p>

如果企業(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償，則此補償金額只有在基本確定能收到時,，才能作為資產(chǎn)單獨確認,，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值，并且不能作為預(yù)計負債的扣減進行處理,。

2.預(yù)計負債的后續(xù)計量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核,。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的,，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整,， 調(diào)整金額計入當(dāng)期損益。但屬于會計差錯的,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號—會計政策,、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定進行處理。

（三）預(yù)計負債的賬務(wù)處理

1.產(chǎn)品質(zhì)量保證

產(chǎn)品質(zhì)量保證通?？梢源_認為一項預(yù)計負債,。通常可以在產(chǎn)品售出后,，根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款的規(guī)定,、產(chǎn)品的銷售額以及預(yù)計質(zhì)量保證費用的最佳估計數(shù)確認產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額，相關(guān)賬務(wù)處理為：

（1）確認產(chǎn)品質(zhì)量保證負債時

借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證

　貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證

（2）實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用時

借：預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證

　貸：銀行存款等

2.未決訴訟

如果未決訴訟引起的相關(guān)義務(wù)符合預(yù)計負債確認條件、預(yù)計敗訴的可能性屬于“很可能”,、要發(fā)生的訴訟等費用也能可靠預(yù)計,則企業(yè)應(yīng)將預(yù)計要發(fā)生的支出確認為預(yù)計負債,。

相關(guān)賬務(wù)處理為：

（1）確認預(yù)計負債時

借：營業(yè)外支出

　　管理費用（訴訟費）

　貸：預(yù)計負債

（2）因敗訴實際支付時

借：預(yù)計負債

　貸：銀行存款等

3.對外擔(dān)保事項

企業(yè)對外提供擔(dān)保可能產(chǎn)生的負債,，如果符合預(yù)計負債的確認條件,，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。

（1）在擔(dān)保涉及訴訟的情況下：①如果企業(yè)已被判決敗訴且不再上訴,，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額,，確認為預(yù)計負債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出(不含訴訟費,，實際發(fā)生的訴訟費應(yīng)計入當(dāng)期的“管理費用”科目,，下同)；

②如果已判決敗訴,，但企業(yè)正在上訴,，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日,，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能產(chǎn)生的損失金額，確認為預(yù)計負債,，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出;

③如果法院尚未判決,企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢,，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額,，并取得有關(guān)書面意見,。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性,并且損失金額能夠合理估計的,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日將預(yù)計擔(dān)保損失金額，確認為預(yù)計負債,，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出,。

（2）企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債之間的差額，應(yīng)分別以下情況處理：

①企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日,，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù),，合理預(yù)計了預(yù)計負債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債之間的差額,，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出,。

②企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù),，原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計并確認和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失,，但企業(yè)所作的估計卻與當(dāng)時的事實嚴重不符(如未合理預(yù)計損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失)，應(yīng)當(dāng)視為濫用會計估計,按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理,。

③企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日,，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù),，確實無法合理確認和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認預(yù)計負債的,，則在該項損失實際發(fā)生的當(dāng)期,，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

（3）資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報岀日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的擔(dān)保訴訟事項,按照《企業(yè)會計準則第29號—資產(chǎn)負債表日后事項》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理,。

注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)班授課講義

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