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第十六章　所得稅

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【2018年·單選題】2016年11月1日，甲公司購入股票指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算,，購買價款為1000萬元,，另支付手續(xù)費及相關稅費4萬元，2016年12月31日該項股票公允價值為1100萬元,，若甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則甲公司下列表述中正確的是（　?。?。

A.金融資產(chǎn)入賬價值為1000萬元

B.應確認遞延所得稅負債24萬元

C.金融資產(chǎn)計稅基礎為996萬元

D.應確認遞延所得稅資產(chǎn)24萬元

【答案】B

【解析】該金融資產(chǎn)的入賬價值=1000+4=1004（萬元），選項A錯誤,；2016年12月31日該金融資產(chǎn)賬面價值為其公允價值1100萬元,，計稅基礎為其初始成本1004萬元，賬面價值大于計稅基礎,，應確認遞延所得稅負債=（1100-1004）×25%=24（萬元）,，選項B正確，選項C和D錯誤,。

（一）確認原則

謹慎確認遞延所得稅資產(chǎn),，即只有在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異時，才應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限,，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn),。

（二）不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并,，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額,，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同,，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,，所得稅準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。

【分析】如果確認遞延所得稅資產(chǎn),，則需調(diào)整資產(chǎn),、負債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整將有違歷史成本原則,，影響會計信息的可靠性,，因此，不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn),。

（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量

1,、適用稅率的確定

確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間,，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定,。無論相關的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn),。

2,、計算公式

（1）期末遞延所得稅資產(chǎn)=期末可抵扣暫時性差異×轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率

（2）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額

（3）稅率變動

暫時性差異代表的是未來期間轉(zhuǎn)回時對應稅所得的影響，所以應以暫時性差異轉(zhuǎn)回時的稅率為基礎計算遞延所得稅,，稅率變化時要按照新企業(yè)所得稅稅率對已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)重新計量,。

即：當期遞延所得稅發(fā)生額=累計可抵扣暫時性差異×新企業(yè)所得稅稅率-已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)。

（一）確認原則

充分確認遞延所得稅負債,，即除會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外,，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。

（二）不確認遞延所得稅負債的特殊情況

1,、商譽的初始確認,。

商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

在免稅合并的情況下，商譽計稅基礎為0,，若確認遞延所得稅負債,，則減少被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值,，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài),，因此,，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽賬面價值與其計稅基礎不一致產(chǎn)生的應納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負債。

2,、對于采用權益法核算的長期股權投資,，如果企業(yè)擬長期持有，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預計未來期間不會轉(zhuǎn)回,，對未來期間沒有所得稅的影響,；因確認投資收益產(chǎn)生的暫時性差異，如果未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅,，也不存在對未來期間的所得稅影響,；因確認應享有的被投資單位其他權益變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下,，預計未來期間也不會轉(zhuǎn)回,。

【結(jié)論】在準備長期持有的情況下，對于采用權益法核算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異,，投資企業(yè)一般不確認相關的所得稅影響,。

對于采用權益法核算的長期股權投資，在投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下,，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時,，投資資產(chǎn)的成本準予扣除,。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權投資的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的有關暫時性差異,，均應確認相關的所得稅影響,。

（三）遞延所得稅負債的計量

1、遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量,。

2,、無論應納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，準則中規(guī)定遞延所得稅負債不要求折現(xiàn),。

3,、計算公式

（1）期末遞延所得稅負債=期末應納稅暫時性差異×轉(zhuǎn)回期間所得稅稅率

（2）遞延所得稅負債發(fā)生額=遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額

（3）稅率變動

暫時性差異代表的是未來期間轉(zhuǎn)回時對應稅所得的影響，所以應以暫時性差異轉(zhuǎn)回時的稅率為基礎計算遞延所得稅,，稅率變化時要按照新企業(yè)所得稅稅率對已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債重新計量,，即：當期遞延所得稅負債發(fā)生額=累計應納稅暫時性差異×新企業(yè)所得稅稅率-已經(jīng)確認的遞延所得稅負債

（一）當期所得稅

當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應向稅務部門繳納的企業(yè)所得稅金額,，即應交企業(yè)所得稅,。按照以下公式計算確定：

應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

1,、納稅調(diào)整增加額

（1）按會計準則規(guī)定核算時不作為收益計入財務報表，但在計算應納稅所得額時作為收益需要交納所得稅,。

（2）按會計準則規(guī)定核算時確認為費用或損失計入財務報表,，但在計算應納稅所得額時不允許扣減。

2,、納稅調(diào)整減少額

（1）按會計準則規(guī)定核算時作為收益計入財務報表,，但在計算應納稅所得額時不確認為收益。

（2）按會計準則規(guī)定核算時不確認為費用或損失,，但在計算應納稅所得額時允許扣減,。

（二）遞延所得稅

遞延所得稅是指按照會計準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結(jié)果,，但不包括計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響,。

遞延所得稅費用=（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）

企業(yè)因確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債產(chǎn)生的遞延所得稅，通常應當計入所得稅費用,，但以下兩種情況除外：

1,、某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應當計入所有者權益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化也應計入所有者權益,，不構成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益）,。

2、企業(yè)合并中取得的資產(chǎn),、負債,，其賬面價值與計稅基礎不同，應確認相關遞延所得稅的,，該遞延所得稅的確認影響合并中產(chǎn)生的商譽或是計入當期損益的金額,，不影響所得稅費用。

（三）所得稅費用

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用

（注：以上《財務與會計》內(nèi)容由東奧教務團隊整理）

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