今天是無數(shù)個昨天的疊加與累積,，所以重要的是走好今天的每一步,。2021年稅務(wù)師考試將于11月13日-14日舉行，小編整理了以下速記考點,，幫助考生堅持到最后,、贏得勝利！更多重要知識點請參考2021年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》沖刺考點速記手冊,，建議收藏>>>

第十七章 會計調(diào)整

點擊下方目錄中的考點名稱,，快速了解相關(guān)內(nèi)容 ↓ ↓ ↓

滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計政策：第一,，法律,、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；第二,，會計政策變更能夠提供更可靠,、更相關(guān)的會計信息。

以下兩種情況不屬于會計政策變更：

（1）本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策,。

如：自用的辦公樓改為出租,。

（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。

如：低值易耗品由一次攤銷法變更為五五攤銷法

【2018年·單選題】下列關(guān)于會計政策變更的表述中正確的是（　　）,。

A.企業(yè)采用的會計計量基礎(chǔ)不屬于會計政策

B.采用追溯調(diào)整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)后,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，以及會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)和上年數(shù)

C.確定累積影響數(shù)時,，不需要考慮損益變化導(dǎo)致的遞延所得稅費用的變化

D.法律,、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一會計制度等要求變更會計政策的,，必須采用追溯調(diào)整法

【答案】B

【解析】企業(yè)采用的會計計量基礎(chǔ)屬于會計政策，選項A錯誤,；確定累積影響數(shù)時,，應(yīng)當(dāng)考慮由于損益變化所導(dǎo)致的遞延所得稅費用的變化，選項C錯誤,；法律,、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一會計制度等要求變更會計政策的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理,，在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的,，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理，選項D錯誤,。

【2017年·單選題】甲公司2011年12月1日購入不需安裝即可使用的管理用設(shè)備一臺,，原價為150萬元，預(yù)計使用年限為10年,，預(yù)計凈殘值為10萬元,，采用年限平均法計提折舊。2016年1月1日由于技術(shù)進步因素,，甲公司將原先估計的使用年限變更為8年,，預(yù)計凈殘值變更為6萬元。則甲公司上述會計估計變更將減少2016年度利潤總額為（　?。┤f元,。

A.7

B.8

C.6

D.5

【答案】B

【解析】會計估計變更之前該項資產(chǎn)每年應(yīng)計提的折舊的金額=（150-10）/10=14（萬元），至2015年年末該項固定資產(chǎn)的賬面價值=150-14×4=94（萬元）,。變更折舊年限后,，2016年該項資產(chǎn)應(yīng)計提折舊=（94-6）/（8-4）=22（萬元），則甲公司上述會計估計變更將減少2016年度利潤總額=22-14=8（萬元）,。

會計估計變更,，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整,。例如,，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。

【2019年·多選題】下列會計事項中,，屬于會計政策變更的有（　?。?/p>

A.長期股權(quán)投資由權(quán)益法變更為成本法

B.固定資產(chǎn)折舊方法由工作量法變更為年數(shù)總和法

C.對不重要的交易或事項采用新的會計政策

D.存貨由先進先出法變更為月末一次加權(quán)平均法

E.按新實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》準(zhǔn)則確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入

【答案】DE

【解析】選項A和C屬于對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項應(yīng)用新會計政策,，不屬于會計政策變更,；選項B，屬于會計估計變更,。

【2017年改編·單選題】下列會計事項中,，屬于會計政策變更的是（　　）,。

A.執(zhí)行新會計準(zhǔn)則時,，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

B.以前沒有建造合同業(yè)務(wù)，初次承接的建造合同采用履約進度核算

C.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

D.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提比例由5%提高到10%

【答案】A

【解析】選項B,，此前沒有該項業(yè)務(wù),，初次發(fā)生時屬于新事項，不屬于會計政策變更,；選項C和D,，屬于會計估計變更。

【2017年·單選題】甲公司2016年實現(xiàn)凈利潤500萬元。當(dāng)年發(fā)生的下列交易或事項中,，影響其年初未分配利潤的是（　?。?/p>

A.為2015年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出50萬元

B.發(fā)現(xiàn)2015年少提折舊費用1000萬元

C.因客戶資信狀況明顯惡化將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提比例由5%提高到20%

D.發(fā)現(xiàn)2015年少計財務(wù)費用300元

【答案】B

【解析】為2015年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出50萬元,，屬于2016年當(dāng)期業(yè)務(wù),，不影響期初未分配利潤，選項A錯誤,；發(fā)現(xiàn)2015年少提折舊費用1000萬元,，與當(dāng)年度實現(xiàn)凈利潤相比較影響是重大的，屬于前期重大差錯,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整2016年期初未分配利潤,，選項B正確；壞賬準(zhǔn)備計提比例的改變屬于會計估計變更,，采用未來適用法處理,，不影響期初未分配利潤，選項C錯誤,；發(fā)現(xiàn)2015年少計財務(wù)費用300元,，與2016年度凈利潤相比較而言影響不重大，屬于不重要的前期差錯,，直接調(diào)整2016年度利潤,，不影響期初未分配利潤，選項D錯誤,。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項,。

（一）調(diào)整事項

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項,。其特點是：

（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在,，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項；

（2）對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項,。會計準(zhǔn)則列舉了四項典型調(diào)整事項：

①訴訟結(jié)案,；

②資產(chǎn)減值；

③確定成本或收入（注意不是確認(rèn)）,；

④舞弊或差錯,。

【提示】日前存在、日后證實、重大影響,。

【2019年·單選題】下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中,，屬于調(diào)整事項的是（　　）,。

A.發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表舞弊

B.發(fā)生訴訟案件

C.資本公積轉(zhuǎn)增股本

D.發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

【答案】A

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表舞弊,，按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理，選項A正確,。

（二）非調(diào)整事項

非調(diào)整事項是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項,。即非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負(fù)債表

日尚未存在，但在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前發(fā)生或存在,。

【提示1】日前不存在,、日后新發(fā)生、重大影響,。

【提示2】考生需要關(guān)注的二個事項：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會提出的股利分配屬于非調(diào)整事項,，不用作賬務(wù)處理，在報表附注中披露,；

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后股東大會通過的現(xiàn)金股利分配方案要作賬務(wù)處理，屬于分配當(dāng)年的利潤分配,，屬于非調(diào)整事項,，在報告年度報表附注中披露。

常見非調(diào)整事項

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟,、仲裁,、承諾；

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格,、稅收政策,、外匯匯率發(fā)生重大變化；

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失,；

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債,；

（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；

（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損,；

（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司,；

（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤,。

【2018年·多選題】下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中,，屬于非調(diào)整事項的有（　　）,。

A．發(fā)行股票和債券

B．發(fā)現(xiàn)前期重大會計差錯

C．外匯匯率發(fā)生重大變化

D．處置子公司

E．資產(chǎn)負(fù)債表日存在的訴訟案件結(jié)案

【答案】ACD

【解析】選項B和E,，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

（三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別

調(diào)整事項與非調(diào)整事項判斷的一個關(guān)鍵的問題是看事項在資產(chǎn)負(fù)債表日是否已經(jīng)存在。

即調(diào)整事項和非調(diào)整事項的區(qū)別在于：存在的時間不同,。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對于所得稅的影響

【2019年·多選題】企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與前期資產(chǎn)負(fù)債表日已合理計提的預(yù)計負(fù)債的差額,，可能計入的會計科目有（　　）,。

A.營業(yè)外收入

B.營業(yè)外支出

C.其他收益

D.管理費用

E.預(yù)計負(fù)債

【答案】BD

【解析】企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額,，應(yīng)分別以下情況處理：①企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù),，合理預(yù)計了預(yù)計負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額,，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。②企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日,，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù),，原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計并確認(rèn)和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計與當(dāng)時的事實嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失）,，應(yīng)當(dāng)視為濫用會計估計,，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。③企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日,，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù),，確實無法合理確認(rèn)和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的,，則在該項損失實際發(fā)生的當(dāng)期,，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。本題屬于第①種情況,，差額計入營業(yè)外支出,，若訴訟費與原先預(yù)計的不同，則訴訟費的差額部分計入管理費用,。選項B和D正確,。

【2017年·多選題】下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項賬務(wù)處理的表述中，正確的有（　?。?。

A.涉及損益類的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算

B.涉及利潤分配調(diào)整的,，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算

C.涉及損益類的，直接調(diào)整相關(guān)會計科目及報表相關(guān)項目

D.無論是否涉及損益和利潤分配,，都直接調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的年末數(shù)

E.不涉及損益和利潤分配的,，直接調(diào)整相關(guān)會計科目及報表相關(guān)項目

【答案】ABE

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項中涉及損益的事項通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，選項A正確,，選項C錯誤,；涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算,，選項B正確,；不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目,，選項D錯誤,，選項E正確。

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項,，應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì),、內(nèi)容,，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計的,，應(yīng)當(dāng)說明原因,。

資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤,，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債,，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。

（注：以上《財務(wù)與會計》內(nèi)容由東奧教務(wù)團隊整理）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）