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第十七章 會(huì)計(jì)調(diào)整

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滿足下列條件之一的,，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：第一，法律,、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更,；第二，會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠,、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,。

以下兩種情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：

（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。

如：自用的辦公樓改為出租,。

（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策,。

如：低值易耗品由一次攤銷法變更為五五攤銷法

【2018年·單選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的表述中正確的是（　?。?/p>

A.企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不屬于會(huì)計(jì)政策

B.采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)后,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益,，以及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和上年數(shù)

C.確定累積影響數(shù)時(shí)，不需要考慮損益變化導(dǎo)致的遞延所得稅費(fèi)用的變化

D.法律,、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的,，必須采用追溯調(diào)整法

【答案】B

【解析】企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)屬于會(huì)計(jì)政策，選項(xiàng)A錯(cuò)誤,；確定累積影響數(shù)時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮由于損益變化所導(dǎo)致的遞延所得稅費(fèi)用的變化,，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；法律,、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的,，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的,，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理,，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【2017年·單選題】甲公司2011年12月1日購(gòu)入不需安裝即可使用的管理用設(shè)備一臺(tái),，原價(jià)為150萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元,，采用年限平均法計(jì)提折舊,。2016年1月1日由于技術(shù)進(jìn)步因素，甲公司將原先估計(jì)的使用年限變更為8年,，預(yù)計(jì)凈殘值變更為6萬(wàn)元,。則甲公司上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更將減少2016年度利潤(rùn)總額為（　　）萬(wàn)元,。

A.7

B.8

C.6

D.5

【答案】B

【解析】會(huì)計(jì)估計(jì)變更之前該項(xiàng)資產(chǎn)每年應(yīng)計(jì)提的折舊的金額=（150-10）/10=14（萬(wàn)元）,，至2015年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=150-14×4=94（萬(wàn)元）。變更折舊年限后,，2016年該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊=（94-6）/（8-4）=22（萬(wàn)元）,，則甲公司上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更將減少2016年度利潤(rùn)總額=22-14=8（萬(wàn)元）。

會(huì)計(jì)估計(jì)變更,，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化,，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。例如,，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法,。

【2019年·多選題】下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中,，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（　　）,。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法變更為成本法

B.固定資產(chǎn)折舊方法由工作量法變更為年數(shù)總和法

C.對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策

D.存貨由先進(jìn)先出法變更為月末一次加權(quán)平均法

E.按新實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》準(zhǔn)則確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入

【答案】DE

【解析】選項(xiàng)A和C屬于對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)應(yīng)用新會(huì)計(jì)政策,，不屬于會(huì)計(jì)政策變更,；選項(xiàng)B,，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

【2017年改編·單選題】下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中,，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（　?。?/p>

A.執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

B.以前沒(méi)有建造合同業(yè)務(wù),，初次承接的建造合同采用履約進(jìn)度核算

C.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

D.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由5%提高到10%

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B，此前沒(méi)有該項(xiàng)業(yè)務(wù),，初次發(fā)生時(shí)屬于新事項(xiàng),，不屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)C和D,，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,。

【2017年·單選題】甲公司2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元,。當(dāng)年發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，影響其年初未分配利潤(rùn)的是（　?。?。

A.為2015年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出50萬(wàn)元

B.發(fā)現(xiàn)2015年少提折舊費(fèi)用1000萬(wàn)元

C.因客戶資信狀況明顯惡化將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由5%提高到20%

D.發(fā)現(xiàn)2015年少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用300元

【答案】B

【解析】為2015年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出50萬(wàn)元，屬于2016年當(dāng)期業(yè)務(wù),，不影響期初未分配利潤(rùn),，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；發(fā)現(xiàn)2015年少提折舊費(fèi)用1000萬(wàn)元,，與當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)相比較影響是重大的,，屬于前期重大差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整2016年期初未分配利潤(rùn),，選項(xiàng)B正確,；壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法處理,，不影響期初未分配利潤(rùn),，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；發(fā)現(xiàn)2015年少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用300元,，與2016年度凈利潤(rùn)相比較而言影響不重大,，屬于不重要的前期差錯(cuò)，直接調(diào)整2016年度利潤(rùn),，不影響期初未分配利潤(rùn),，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),。

（一）調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。其特點(diǎn)是：

（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在,，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng),；

（2）對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列舉了四項(xiàng)典型調(diào)整事項(xiàng)：

①訴訟結(jié)案,；

②資產(chǎn)減值,；

③確定成本或收入（注意不是確認(rèn)）；

④舞弊或差錯(cuò),。

【提示】日前存在,、日后證實(shí)、重大影響,。

【2019年·單選題】下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中,，屬于調(diào)整事項(xiàng)的是（　　）。

A.發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊

B.發(fā)生訴訟案件

C.資本公積轉(zhuǎn)增股本

D.發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

【答案】A

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊,，按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理,，選項(xiàng)A正確。

（二）非調(diào)整事項(xiàng)

非調(diào)整事項(xiàng)是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng),。即非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表

日尚未存在,，但在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生或存在。

【提示1】日前不存在,、日后新發(fā)生,、重大影響。

【提示2】考生需要關(guān)注的二個(gè)事項(xiàng)：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)提出的股利分配屬于非調(diào)整事項(xiàng),，不用作賬務(wù)處理,，在報(bào)表附注中披露；

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后股東大會(huì)通過(guò)的現(xiàn)金股利分配方案要作賬務(wù)處理,，屬于分配當(dāng)年的利潤(rùn)分配,，屬于非調(diào)整事項(xiàng)，在報(bào)告年度報(bào)表附注中披露,。

常見(jiàn)非調(diào)整事項(xiàng)

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟,、仲裁、承諾,；

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格,、稅收政策,、外匯匯率發(fā)生重大變化,；

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債,；

（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本,；

（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；

（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司,；

（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后,，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)。

【2018年·多選題】下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中,，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（　?。?/p>

A．發(fā)行股票和債券

B．發(fā)現(xiàn)前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)

C．外匯匯率發(fā)生重大變化

D．處置子公司

E．資產(chǎn)負(fù)債表日存在的訴訟案件結(jié)案

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B和E,，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),。

（三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別

調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)判斷的一個(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題是看事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日是否已經(jīng)存在。

即調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別在于：存在的時(shí)間不同,。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)于所得稅的影響

【2019年·多選題】企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與前期資產(chǎn)負(fù)債表日已合理計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債的差額,，可能計(jì)入的會(huì)計(jì)科目有（　?。?/p>

A.營(yíng)業(yè)外收入

B.營(yíng)業(yè)外支出

C.其他收益

D.管理費(fèi)用

E.預(yù)計(jì)負(fù)債

【答案】BD

【解析】企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額,，應(yīng)分別以下情況處理：①企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日,，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額,，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。②企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日,，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù),，原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)并確認(rèn)和計(jì)量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失,，但企業(yè)所作的估計(jì)與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計(jì)損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失），應(yīng)當(dāng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì),，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。③企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù),，確實(shí)無(wú)法合理確認(rèn)和計(jì)量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失,，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期,，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出,。本題屬于第①種情況，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,，若訴訟費(fèi)與原先預(yù)計(jì)的不同,，則訴訟費(fèi)的差額部分計(jì)入管理費(fèi)用。選項(xiàng)B和D正確,。

【2017年·多選題】下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)賬務(wù)處理的表述中,，正確的有（　　）,。

A.涉及損益類的,，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算

B.涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算

C.涉及損益類的,，直接調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目及報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

D.無(wú)論是否涉及損益和利潤(rùn)分配,，都直接調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年末數(shù)

E.不涉及損益和利潤(rùn)分配的，直接調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目及報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

【答案】ABE

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)中涉及損益的事項(xiàng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算,，選項(xiàng)A正確,，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng),，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算,，選項(xiàng)B正確；不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng),，調(diào)整相關(guān)科目，選項(xiàng)D錯(cuò)誤,，選項(xiàng)E正確,。

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì),、內(nèi)容,，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無(wú)法做出估計(jì)的,，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因,。

資產(chǎn)負(fù)債表日后,，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債,，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露,。

（注：以上《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》內(nèi)容由東奧教務(wù)團(tuán)隊(duì)整理）

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