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一,、初始確認(rèn)

1,、匯率的選擇

（1）外幣交易在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯率進(jìn)行折算,。

（2）匯率變動(dòng)不大的,，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。

（3）企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率折算,。

2,、接受外幣資本投資（例外）

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算,，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

借：銀行存款等（收到日的即期匯率）

　貸：實(shí)收資本（收到日的即期匯率）

3,、外幣兌換業(yè)務(wù)

（1）企業(yè)賣出外幣時(shí),，實(shí)際收入的記賬本位幣金額與付出的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）,。

借：銀行存款——人民幣（按銀行當(dāng)日買入價(jià)計(jì)算）

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）

　貸：銀行存款——××外幣（按當(dāng)日即期匯率折算）

4,、外幣借款業(yè)務(wù)

企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款為外幣借款時(shí)，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi),，由于外幣借款在取得日,、使用日及結(jié)算日的匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化,，計(jì)入固定資產(chǎn)成本,。

二、期末調(diào)整

1,、貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債,。

貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債；貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款,、應(yīng)收賬款,、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等,；貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款,、其他應(yīng)付款、短期借款,、應(yīng)付債券,、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等,。

【提示】預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目,。貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)通常是以企業(yè)取得資產(chǎn)或者對(duì)外出售資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算,，不屬于將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債,，屬于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目。

2,、處理原則

資產(chǎn)負(fù)債表日,，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額一般計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）,。

【提示】

（1）與專門借款有關(guān)的匯兌差額,，滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化,，計(jì)入“在建工程”等,；

（2）不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則列入“管理費(fèi)用”；

（3）既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計(jì)入各期損益,，列為“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”,。

3、期末外幣貨幣性項(xiàng)目調(diào)整步驟如下：

（1）計(jì)算外幣貨幣性項(xiàng)目外幣余額,；

（2）用外幣余額乘以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率計(jì)算記賬本位幣余額,；

（3）上述記賬本位幣余額與原記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額。

某外幣賬戶的匯兌差額=期末外幣余額×資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率-（期初記賬本位幣余額+本期外幣增加發(fā)生額×折算匯率-本期外幣減少發(fā)生額×折算匯率）

資產(chǎn)類賬戶：正數(shù)→匯兌收益,，負(fù)數(shù)→匯兌損失,；負(fù)債類賬戶：正數(shù)→匯兌損失，負(fù)數(shù)→匯兌收益

【2019年·單選題】甲公司記賬本位幣為人民幣,，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,，按月計(jì)算匯兌損益。3月11日出口一批價(jià)值10萬美元的商品,。收款期限30天,，當(dāng)日即期匯率1美元=6.28元人民幣,。3月31日的即期匯率1美元=6.30元人民幣。4月10日如期收到上述貨款并存入銀行,，當(dāng)日的即期匯率1美元=6.32元人民幣,。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司4月份利潤總額影響金額為（　?。┰?。

A.-4000

B.4000

C.0

D.2000

【答案】D

【解析】該業(yè)務(wù)對(duì)甲公司4月份利潤總額影響金額=10×10000×（6.32-6.30）=2000（元）。

4,、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

（1）外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；

（2）外幣非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額,，與其公允價(jià)值變動(dòng)一并計(jì)入其他綜合收益,。

（3）采用實(shí)際利率法計(jì)算的金融資產(chǎn)的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,；

（4）非交易性權(quán)益工具投資的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

【2017年改編·多選題】下列以外幣計(jì)價(jià)的項(xiàng)目中,，期末因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的有（　　）,。

A.交易性金融資產(chǎn)

B.債權(quán)投資

C.其他權(quán)益工具投資

D.長(zhǎng)期應(yīng)付款

E. 其他債權(quán)投資

【答案】ABDE

【解析】選項(xiàng)A,，交易性金融資產(chǎn)期末匯兌差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；選項(xiàng)B,，債權(quán)投資期末匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,；選項(xiàng)D，長(zhǎng)期應(yīng)付款期末匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,；選項(xiàng)E,，其他債權(quán)投資期末匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

三,、結(jié)算

結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí),，銀行存款用當(dāng)日即期匯率折算，往來款項(xiàng)（債權(quán)債務(wù)）用原記賬匯率折算,，因匯率變動(dòng)而形成的匯兌差額通常計(jì)入當(dāng)期損益等,，即：匯兌差額=結(jié)算時(shí)采用的貨幣×結(jié)算日匯率－外幣債權(quán)債務(wù)賬戶余額

例如：

借：銀行存款——美元（當(dāng)日即期匯率）

　貸：應(yīng)收賬款——美元（原記賬匯率）

　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額（或借方）

借：應(yīng)付賬款——美元（原記賬匯率）

　貸：銀行存款——美元（當(dāng)日即期匯率）

　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額（或借方）

【提示】結(jié)算日沖減債權(quán)、債務(wù)用的是賬面余額,。

【提示1】根據(jù)結(jié)算日的匯率計(jì)算的金額與應(yīng)收賬款,、應(yīng)付賬款賬戶的記賬本位幣余額之間的差額確認(rèn)為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）,。

【提示2】結(jié)算符合資本化條件的外幣“應(yīng)付利息”科目產(chǎn)生的匯兌差額記入“在建工程”等科目,。

（注：以上《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》內(nèi)容由東奧教務(wù)團(tuán)隊(duì)整理）

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