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【內(nèi)容導航】

遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務與會計》第十七章 所得稅

【知識點】遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認

遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認

【考點1】遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量

(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認

1.確認的一般原則

(1)遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。資產(chǎn),、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時,，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn),。

(2)有關交易或事項發(fā)生時,，對稅前會計利潤或是應納稅所得額產(chǎn)生影響的，所確認的遞延所得稅資產(chǎn)應作為利潤表中所得稅費用的調(diào)整;有關的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生于直接計入所有者權益的交易或事項的,，確認的遞延所得稅資產(chǎn)也應計入所有者權益;企業(yè)合并中取得的有關資產(chǎn),、負債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，其所得稅影響應相應調(diào)整合并中確認的商譽或是應計入合并當期損益的金額,。

【提示1】在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi),，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的影響，使得與可抵扣暫時性差異相關的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的,，則不應確認遞延所得稅資產(chǎn);企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額,，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應以很可能取得的應納稅所得額為限,，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn),。

【提示2】對與子公司,、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關的可抵扣暫時性差異,，同時滿足下列條件的,，應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時性差異在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回;二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。

【提示3】對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可彌補虧損和稅款抵減,，應視同可抵扣暫時性差異處理,。在預計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)很可能取得足夠的應納稅所得額時，應當以很可能取得的應納稅所得額為限,，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn),，同時減少確認當期的所得稅費用。

2.不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下,，企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并,，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同,，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相關的遞延所得稅資產(chǎn),。

(二)遞延所得稅資產(chǎn)的計量

1.確認遞延所得稅資產(chǎn)時,，應當以預期收回該資產(chǎn)期間的適用企業(yè)所得稅稅率為基礎計算確定。無論相關的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何,，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn),。

2.企業(yè)在確認了遞延所得稅資產(chǎn)以后，資產(chǎn)負債表日,，應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核,。

如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益時,，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值,。減記的遞延所得稅資產(chǎn)，除原確認時計入所有者權益的遞延所得稅資產(chǎn),，其減記金額也應計入所有者權益外,，其他的情況應增加所得稅費用。

3.因無法取得足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異而減記遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的,，以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值,。

【考點2】遞延所得稅負債的確認和計量

(一)遞延所得稅負債的確認

遞延所得稅負債產(chǎn)生于應納稅暫時性差異,。因應納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加企業(yè)的應納稅所得額和應交所得稅,導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，在其發(fā)生當期,，構成企業(yè)應支付稅金的義務,，應作為負債確認并遵循以下原則：

1.除《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外,企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債,。除與直接計入所有者權益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債相關的以外,，在確認遞延所得稅負債的同時,，應增加利潤表中的所得稅費用。

2.不確認遞延所得稅負債的特殊情況

有些情況下,，雖然資產(chǎn),、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產(chǎn)生了應納稅暫時性差異,，但出于各方面考慮,，《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》中規(guī)定不確認相應的遞延所得稅負債，主要包括以下三種情況：

(1)商譽的初始確認,。非同一控制下的企業(yè)合并中,，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定應確認為商譽,。因會計與稅收的劃分標準不同,，會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并，但若稅收法律,、法規(guī)規(guī)定計稅時作為特殊性稅務處理的合并情形下,，商譽的計稅基礎為零,其賬面價值與計稅基礎之間的差額形成應納稅暫時性差異,。對于商譽的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的該應納稅暫時性差異,，《企業(yè)會計準則》中規(guī)定不確認與其相關的遞延所得稅負債。

(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中,，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤,，也不影響應納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn),、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同,，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債,。

(3)與子公司,、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異,，一般應確認相關的遞延所得稅負債,，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。

【提示】對于采用權益法核算的長期股權投資,，其賬面價值與計稅基礎產(chǎn)生的暫時性差異是否應確認相關的所得稅影響,，應考慮該項投資的持有意圖：

(1)如果企業(yè)擬長期持有該項投資,則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅影響;因確認投資損益產(chǎn)生的暫時性差異,，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅,，也不存在對未來期間的所得稅影響;因確認應享有被投資單位其他權益的變動而產(chǎn)生的暫時性差異,，在長期持有的情況下預計未來期間也不會轉(zhuǎn)回，因此在這種情況下,，對于采用權益法核算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異,，一般不確認相關的所得稅影響。

(2)如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下,，按照稅收法律,、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本準予扣除,。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下,，因長期股權投資賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的有關暫時性差異，均應確認相關的所得稅影響,。

(二)遞延所得稅負債的計量

《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》規(guī)定,，資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅負債,，應當根據(jù)適用稅法規(guī)定,按照預期清償該負債期間的適用稅率計量,，即遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計量。無論應納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何,，相關的遞延所得稅負債不要求折現(xiàn),。

【提示】無論是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負債的計量，均應考慮資產(chǎn)負債表日企業(yè)預期收回資產(chǎn)或清償負債方式的所得稅影響,，在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債時,，應當采用與收回資產(chǎn)或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎。

【考點3】特殊交易或事項中所涉及遞延所得稅的確認

(—)與直接計入所有者權益的交易或事項相關的所得稅

與當期及以前期間直接計入所有者權益的交易或事項相關的當期所得稅及遞延所得稅應當計入所有者權益,。直接計入所有者權益的交易或事項有：

1.會計政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益;

2.以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值的變動計入所有者權益;

3.同時包含負債及權益成分的金融工具在初始確認時計入所有者權益等,。

(二)與企業(yè)合并相關的遞延所得稅

在企業(yè)合并中，購買方取得的可抵扣暫時性差異,，如購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的未彌補虧損等可抵扣暫時性差異,，按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定可以用于抵減以后年度應納稅所得額,，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件的而不應予以確認,。

購買日后12個月內(nèi),，如果取得新的或進一步的信息表明相關情況在購買日已經(jīng)存在,，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽,，商譽不足沖減的,，差額部分確認為當期損益。除上述情況以外,，確認與企業(yè)合并相關的遞延所得稅資產(chǎn),，應當計入當期損益,。

(三)與股份支付相關的當期及遞延所得稅

與股份支付相關的支出在按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定確認為成本費用時,其相關的所得稅影響應區(qū)別于稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進行處理：如果稅收法律,、法規(guī)規(guī)定與股份支付相關的支出不允許稅前扣除,，則不形成暫時性差異;

如果稅收法律、法規(guī)規(guī)定與股份支付相關的支出允許稅前扣除,在按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定確認成本費用的期間,，企業(yè)應當根據(jù)會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎及由此產(chǎn)生的暫時性差異,，符合確認條件的情況下應當確認相關的遞延所得稅。其中預計未來期間可稅前扣除的金額超過《企業(yè)會計準則》規(guī)定確認的與股份支付相關的成本費用,，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益,。

【考點4】適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響

1.因適用稅收法律、法規(guī)的變化,，導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的,企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量,。

2.除直接計入所有者權益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債，相關的調(diào)整金額應計入所有者權益以外,，其他情況下因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額應確認為變化當期的所得稅費用(或收益),。

始終循著自己的腳步，慢一點也無妨,，一直往前走,，你總能抵達想去的地方。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試,！快一起努力學習吧,！

（注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務與會計》授課講義）

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