所得稅會計概述,，資產、負債的計稅基礎及暫時性差異(1)_2021年《財務與會計》預習考點

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-05-08 09:35:26

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【內容導航】

所得稅會計概述，資產,、負債的計稅基礎及暫時性差異(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務與會計》第十七章所得稅

【知識點】所得稅會計概述,，資產、負債的計稅基礎及暫時性差異(1)

所得稅會計概述,，資產,、負債的計稅基礎及暫時性差異(1)

第一節(jié)　所得稅會計概述

【考點】所得稅會計概述

(一)所得稅會計的研究對象

利潤表中的“所得稅費用”。

【提示1】凈利潤=利潤總額-所得稅費用

【提示2】所得稅費用≠應交所得稅

(1)所得稅費用是會計口徑的所得稅費用,。

(2)應交所得稅是稅法口徑的所得稅費用,。

(二)所得稅會計處理方法(資產負債表債務法)

資產負債表債務法要求企業(yè)從資產負債表出發(fā)，通過比較資產負債表上列示的資產,、負債按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎,，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產,，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用,。

1.核心關系式

所得稅費用=當期所得稅費用+遞延所得稅費用

2.應用要求

(1)當期所得稅費用(當期應交所得稅)

(2)遞延所得稅費用是暫時性差異所形成的所得稅費用。

利潤表：所得稅費用(遞延所得稅費用),。

資產負債表：遞延所得稅資產和遞延所得稅負債,。

【提示】資產負債表債務法的理論基礎

資產負債表債務法較為完全地體現(xiàn)了資產負債觀,，在所得稅的會計核算方面貫徹了資產、負債的界定,。

3.所得稅會計的一般程序

企業(yè)除了在發(fā)生特殊交易或事項時,，如企業(yè)合并，在確認因交易或事項取得的資產,、負債時即應確認相關的所得稅影響外,，一般應于每一資產負債表日進行所得稅的核算。企業(yè)進行所得稅核算一般應遵循以下程序：

(1)按照相關《企業(yè)會計準則》規(guī)定確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值,。

(2)按照相關《企業(yè)會計準則》中對于資產和負債計稅基礎的確定方法,，以相關的稅收法律法規(guī)為基礎,確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎,。

(3)比較資產,、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的,分析其產生的原因與性質,，除《企業(yè)會計準則》規(guī)定的特殊情況外,，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異并乘以企業(yè)所得稅稅率，從而確定資產負債表日遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的應有金額,，并與期初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額相比較,，確定當期應予進一步確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額或應予轉銷的金額，作為構成利潤表中所得稅費用的其中組成部分—遞延所得稅,。

(4)按照相關的稅收法律,、法規(guī)的規(guī)定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結果確認為當期應交所得稅,作為利潤表中應予確認的所得稅費用的其中組成部分—當期所得稅,。

(5)確定利潤表中的所得稅費用,。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分，企業(yè)在計算確定了當期所得稅和遞延所得稅后,，兩者之和(或之差),，即是利潤表中的所得稅費用。

第二節(jié)　資產,、負債的計稅基礎及暫時性差異

【考點1】資產的計稅基礎

資產的計稅基礎是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中,，按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定計算應納稅所得額時可以自應稅經濟利益中抵扣的金額,，即某項資產在未來期間計稅時按照稅收法律,、法規(guī)規(guī)定可以稅前扣除的金額。用公式表示如下：

資產的計稅基礎=資產未來期間計稅時可稅前扣除的金額

(一)應收款項

賬面價值=賬面余額-壞賬準備

計稅基礎=賬面余額

(二)以公允價值計量的金融資產

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

賬面價值=資產負債表日的公允價值