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【內(nèi)容導(dǎo)航】

產(chǎn)品成本

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十六章 收入,、費用,、利潤和產(chǎn)品成本

【知識點】產(chǎn)品成本

產(chǎn)品成本

【考點1】產(chǎn)品成本概念

產(chǎn)品成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的材料費用,、職工薪酬等,，以及不能直接計入而按一定標(biāo)準分配計入的各種間接費用。即產(chǎn)品成本包括采購成本,、加工成本和其他成本,。

【提示】企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)管活動中所發(fā)生的耗費，能夠歸屬于使產(chǎn)品達到目前場所和狀態(tài)的,，應(yīng)當(dāng)計入產(chǎn)品成本,，否則應(yīng)計入期間費用。

【考點2】產(chǎn)品成本核算對象和成本項目

(一)產(chǎn)品成本核算對象

1.產(chǎn)品成本核算對象,，是指歸集和分配生產(chǎn)成本的具體對象,，即生產(chǎn)成本的承擔(dān)者。不同行業(yè)在計算產(chǎn)品成本時確定的成本核算對象不盡相同,，同一行業(yè)計算產(chǎn)品成本時所確定的成本核算對象也不一定相同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求,，確定成本核算對象,歸集成本費用,，計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

2.制造企業(yè)一般按照產(chǎn)品品種,、批次訂單或生產(chǎn)步驟等確定產(chǎn)品成本核算對象,。

(1)大量大批單步驟生產(chǎn)產(chǎn)品或管理上不要求提供有關(guān)生產(chǎn)步驟成本信息的，一般按照產(chǎn)品品種確定成本核算對象，即品種法,。

(2)小批單件生產(chǎn)產(chǎn)品的,，一般按照每批或每件產(chǎn)品確定成本核算對象，即分批法,。

(3)多步驟連續(xù)加工產(chǎn)品且管理上要求提供有關(guān)生產(chǎn)步驟成本信息的,，一般按照每種(批)產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟確定成本核算對象，即分步法,。

【提示】產(chǎn)品規(guī)格繁多的,，可以將產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原材料和工藝過程基本相同的產(chǎn)品,，適當(dāng)合并作為成本核算對象,。

(二)產(chǎn)品成本核算項目

1.為了正確進行產(chǎn)品成本核算，企業(yè)必須在每一成本核算對象下劃分具體的成本核算項目,，明確成本核算的范圍,。

2.不同行業(yè)在計算產(chǎn)品成本時，設(shè)置的成本項目不盡相同,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求,按照成本的經(jīng)濟用途和生產(chǎn)要素內(nèi)容相結(jié)合的原則或者成本性態(tài)等設(shè)置成本項目,。

3.制造企業(yè)一般設(shè)置直接材料、燃料和動力,、直接人工和制造費用等成本項目,。

(1)直接材料，是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料,。

(2)燃料和動力,，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動力。

(3)直接人工,是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬,。

(4)制造費用,，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用,包括企業(yè)生產(chǎn)部門(如生產(chǎn)車間)發(fā)生的水電費、固定資產(chǎn)折舊,、無形資產(chǎn)攤銷,、管理人員的職工薪酬、勞動保護費,、季節(jié)性和修理期間的停工損失,、正常廢品范圍內(nèi)的廢品損失等。

【提示】如果企業(yè)不設(shè)置“燃料及動力”成本項目,，則外購的動力計入直接材料項目中,。

【考點3】制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算的一般程序

成本核算的一般程序，是指對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)成本,，按照成本核算的要求,，逐步進行歸集和分配,最后計算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本的基本過程,。根據(jù)產(chǎn)品成本核算的要求，將產(chǎn)品成本核算的一般程序歸納如下：

1.歸集和分配要素費用

根據(jù)成本核算的要求,，對制造企業(yè)發(fā)生的各項要素費用進行嚴格審核和控制,，并按照國家有關(guān)規(guī)定劃清哪些耗費應(yīng)當(dāng)計入產(chǎn)品成本和期間費用，哪些耗費不應(yīng)計入產(chǎn)品成本和期間費用;對應(yīng)當(dāng)計入產(chǎn)品成本和期間費用的耗費,，劃清應(yīng)計入產(chǎn)品成本還是期間費用;對應(yīng)當(dāng)計入產(chǎn)品成本的耗費,劃清應(yīng)計入基本生產(chǎn)成本,輔助生產(chǎn)成本,還是制造費用;對計入基本生產(chǎn)成本的耗費,，進一步劃清是否應(yīng)計入本期產(chǎn)品成本，從而準確地分配各項要素費用,，防止企業(yè)亂攤成本,。

2.歸集和分配輔助生產(chǎn)成本

要素費用歸集和分配以后,對于歸集在“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”科目借方的輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的各項成本,應(yīng)按一定的方法在各受益對象之間進行分配。

3.歸集和分配制造費用

要素費用和輔助生產(chǎn)費用歸集和分配以后,，對于歸集在“制造費用”科目借方的基本生產(chǎn)車間發(fā)生的各項間接費用,，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆嬋胗嘘P(guān)產(chǎn)品成本。

4.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

通過上述步驟后,，對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品,，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本(月初在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)成本之和)在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，計算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本,。然后將完工產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目,。

【考點4】制造企業(yè)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配

【基本關(guān)系式】

月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本

(一)在產(chǎn)品數(shù)量的核算

在產(chǎn)品數(shù)量的核算，同其他材料物資的核算一樣,應(yīng)同時具備賬面核算資料和實際盤點資料,。一方面要做好在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算工作;另一方面又要做好在產(chǎn)品的定期清查工作,。

1.在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算，在車間內(nèi)應(yīng)按產(chǎn)品的品種和在產(chǎn)品的品名(如零部件的品名)設(shè)置“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬”(實際工作中也稱“在產(chǎn)品臺賬”),，根據(jù)領(lǐng)料憑證,、在產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移憑證，以及產(chǎn)品交庫憑證,，隨時登記在產(chǎn)品的收發(fā)數(shù)量,。

2.為了核實在產(chǎn)品的數(shù)量，必須做好在產(chǎn)品的清查工作,。清查的結(jié)果應(yīng)編制“在產(chǎn)品盤點表”,，并與在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬相核對，如果賬實不符,，應(yīng)查明盈虧原因并及時處理,。

3.在產(chǎn)品清查的賬務(wù)處理

(1)在產(chǎn)品盤盈

①批準前

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

貸：待處理財產(chǎn)損溢

②批準后

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費用

(2)在產(chǎn)品盤虧、毀損,、非正常損失

①批準前

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

【提示】由于管理不善等原因造成在產(chǎn)品盤虧,、毀損，需要作增值稅“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理;因自然災(zāi)害等原因造成的,，不需要作增值稅“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理,。

②批準后

借：管理費用(準予核銷計入產(chǎn)品成本的損失)

其他應(yīng)收款(應(yīng)由過失人賠償?shù)?

營業(yè)外支出(自然災(zāi)害等原因造成的)

貸：待處理財產(chǎn)損溢

(二)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

1.不計算在產(chǎn)品成本(即在產(chǎn)品成本為零)。這種方法是本月發(fā)生的產(chǎn)品費用,全部由其完工產(chǎn)品成本負擔(dān),。一般在各月末的在產(chǎn)品數(shù)量很小,，在產(chǎn)品成本計算與否對完工產(chǎn)品成本影響不大時，為簡化核算工作,，可以不計算在產(chǎn)品成本,。

2.在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算。這種方法一般是在各月末在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定,、相差不多的情況下應(yīng)用,。

3.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算。這種方法是在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算,，其他費用全部由完工產(chǎn)品成本負擔(dān),。當(dāng)原材料費用在生產(chǎn)成本中占的比重大，而且原材料是在生產(chǎn)開始時一次就全部投入時,，為了簡化核算工作,，可以采用這種方法,月末在產(chǎn)品可以只計算原材料費用，其他費用全部由完工產(chǎn)品負擔(dān),。

4.按約當(dāng)產(chǎn)量比例計算,。將實際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折合為大約相當(dāng)?shù)耐旯ぎa(chǎn)品產(chǎn)量，稱為在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量,然后按照在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量和完工產(chǎn)品產(chǎn)量的比例分配生產(chǎn)費用,。這種分配方法稱為約當(dāng)產(chǎn)量比例法,。它適用于在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變動也較大,同時產(chǎn)品成本中各項費用的比重又相差不多的企業(yè),。

計算公式如下：

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工百分比

某項費用分配率=某項費用總額÷(完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量)

完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)費用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費用分配率

在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)費用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費用分配率

【提示1】如果原材料是生產(chǎn)開工時一次投入,，在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應(yīng)負擔(dān)全部原材料費用,，即按在產(chǎn)品實際數(shù)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量的比例直接分配材料費用;如果原材料是分次投入,，則在產(chǎn)品的直接材料費用負擔(dān)額應(yīng)按完工程度確定，此時,，在產(chǎn)品應(yīng)按完工程度折合為約當(dāng)產(chǎn)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量的比例進行分配,。對于加工費用的分配，應(yīng)按上述公式計算分配,。

【提示2】采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法,，確定期末在產(chǎn)品的完工程度是重要的一環(huán)，一般是根據(jù)月末在產(chǎn)品的數(shù)量,，用技術(shù)測定或其他方法來計算在產(chǎn)品的完工程度,。如果企業(yè)具備較健全的產(chǎn)品工時定額資料，也可以按每道工序累計單位工時定額計算該工序的在產(chǎn)品完工程度,，計算公式為：

產(chǎn)品完工率=(前工序累計工時定額+本工序工時定額×50%)÷(單位產(chǎn)品工時定額×100%)

根據(jù)各工序在產(chǎn)品完工程度和各工序在產(chǎn)品數(shù)量,，就可以計算出各工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量,，各工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的合計數(shù)即為某產(chǎn)品月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。

5.定額比例法,。在各月在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的情況下,，如果各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定,完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本可以按照定額消耗量或定額費用的比例進行分配,，這種方法稱為定額比例法,。計算公式如下：

定額比例(費用分配率)=(月初在產(chǎn)品實際費用+本月實際費用)÷{[完工產(chǎn)品定額消耗量(定額費用)]+[月末在產(chǎn)品定額消耗量(定額費用)]}

完工產(chǎn)品實際費用=完工產(chǎn)品定額消耗量(定額費用)×費用分配率

月末在產(chǎn)品實際費用=月末在產(chǎn)品定額消耗量(定額費用)×費用分配率

【提示】采用該法分配時,直接材料一般按定額消耗量或定額費用比例分配,加工費用一般按定額工時比例分配。

6.在產(chǎn)品按定額成本計算,。根據(jù)月末實際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量和各項費用的單位定額,計算出月末在產(chǎn)品定額成本,。再將月初在產(chǎn)品費用加上本月生產(chǎn)費用,減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，即為完工產(chǎn)品成本,。這種方法適合在各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大,、各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定的情況下采用,。計算公式如下：

月末在產(chǎn)品直接材料定額成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×單位在產(chǎn)品材料消耗定額×材料計劃單價

月末在產(chǎn)品直接人工定額成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×單位在產(chǎn)品工時定額×單位定額工時的人工費用

月末在產(chǎn)品制造費用定額成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×單位在產(chǎn)品工時定額×單位定額工時的費用

月末在產(chǎn)品定額成本=月末在產(chǎn)品直接材料定額成本+月末在產(chǎn)品直接人工定額成本+月末在產(chǎn)品制造費用定額成本

完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品定額成本

【考點5】制造企業(yè)產(chǎn)品成本計算的基本方法

(一)成本計算對象的確定

成本計算對象應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求來確定,。企業(yè)的生產(chǎn)特點不同，管理要求也不同,，有的要求計算各種產(chǎn)品的成本,，有的要求計算不同批別產(chǎn)品的成本，有的還要求計算各生產(chǎn)步驟的成本,。

生產(chǎn)特點和成本管理要求決定了三種不同的成本計算對象,，即產(chǎn)品品種、產(chǎn)品生產(chǎn)批別和產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟,。

(二)成本計算的主要方法

1.品種法

品種法是以產(chǎn)品品種為成本計算對象計算產(chǎn)品成本的一種方法,。這種方法，既不要求按產(chǎn)品批別計算成本,，也不要求按生產(chǎn)步驟計算成本,。它適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)，例如發(fā)電,、采掘等生產(chǎn),，或者管理上不要求分步計算產(chǎn)品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)。

2.分批法

分批法是按產(chǎn)品批別(或訂單)計算產(chǎn)品成本的一種方法,。適用于單件小批單步驟生產(chǎn)和管理上不要求分步計算成本的多步驟生產(chǎn),，例如精密儀器和船舶制造、服裝加工等生產(chǎn),。

3.分步法

(1)分步法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的一種方法,。它適用于大量大批多步驟生產(chǎn)，而且管理上要求分步計算產(chǎn)品成本的工業(yè)企業(yè)。如紡織,、冶金,、造紙及機械制造等生產(chǎn)。

(2)分步法按其是否計算半成品成本又可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,。

①逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按產(chǎn)品加工步驟的先后順序,逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本,，直至最后計算出產(chǎn)品成本的一種方法。它適用于各步驟半成品有獨立的經(jīng)濟意義,，管理上要求核算半成品成本的企業(yè)。

②平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指不計算各步驟的半成品成本,，而只計算本步驟發(fā)出的費用和應(yīng)由產(chǎn)成品負擔(dān)的份額,，將各步驟成本計算單中產(chǎn)成品應(yīng)負擔(dān)的份額平行匯總來計算產(chǎn)品成本的一種方法。

【提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求,，確定適合本企業(yè)的成本核算對象,、成本項目和成本計算方法。成本核算對象,、成本項目以及成本計算方法一經(jīng)確定,不得隨意變更,，如需變更，應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理權(quán)限,，經(jīng)股東大會或董事會,或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準,，并在會計報表附注中予以說明。

做個內(nèi)心向陽的人,。不憂傷,，不心急。堅強,、向上,，心向陽光。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試,！快一起努力學(xué)習(xí)吧,！

（注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》授課講義）

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