生活就像海洋,，只有意志堅(jiān)強(qiáng)的人，才能到達(dá)彼岸,。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們,，一起來看看今天稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》的考點(diǎn)內(nèi)容吧,！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

長期股權(quán)投資取得的核算(2),，長期股權(quán)投資的成本法核算

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十二章 非流動(dòng)資產(chǎn)(二)

【知識(shí)點(diǎn)】長期股權(quán)投資取得的核算(2),，長期股權(quán)投資的成本法核算

長期股權(quán)投資取得的核算(2)，長期股權(quán)投資的成本法核算

第三節(jié)　長期股權(quán)投資的核算

【考點(diǎn)2】長期股權(quán)投資取得的核算

2.非同一控制下控股合并形成的對(duì)子公司長期股權(quán)投資

(1)非同一控制下的企業(yè)合并中,，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本,。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn),、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債,、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價(jià)值之和。作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,，應(yīng)視同資產(chǎn)處置,，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【提示】合并方發(fā)生的審計(jì),、法律服務(wù),、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,。與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的,，依次沖減盈余公積和未分配利潤,。與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額,。

(2)多次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下的合并處理

①通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并的,，若屬于一攬子交易的,合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

②通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并的,，若不屬于一攬子交易的,，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和,，作為改按成本法核算的初始投資成本,。

購買日之前持有的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，確認(rèn)的其他綜合收益,，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;因被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、利潤分配和其他綜合收益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益其他變動(dòng),，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

購買日之前持有的股權(quán)投資,，采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和,，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)投資屬于直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的其他權(quán)益工具投資,，轉(zhuǎn)為成本法核算時(shí),，購買日公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按成本法核算時(shí)的留存收益,。購買日之前持有的股權(quán)投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的,，在購買日其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

(二)其他方式取得的長期股權(quán)投資

1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資,，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本,，包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出,但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本,。

2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資,，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi),、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除,，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤,。

3.投資者投入的長期股權(quán)投資,，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外(即此時(shí)以公允價(jià)值作為初始投資成本),。

4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資,，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》的相關(guān)規(guī)定加以確定。參見第十章“第一節(jié)　存貨的確認(rèn)和計(jì)量”,。

5.通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資,，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》的相關(guān)規(guī)定加以確定。參見第十四章“第五節(jié)　債務(wù)重組的核算”,。

【提示】企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資,，取得投資時(shí)，對(duì)于投資成本中含有的被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算,，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本。

(三)公司制改造

企業(yè)進(jìn)行公司制改制時(shí),對(duì)資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值按照評(píng)估價(jià)值調(diào)整的,，被投資單位的評(píng)估價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額應(yīng)記入“資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢份)”科目。投資方長期股權(quán)投資應(yīng)以評(píng)估價(jià)值作為改制時(shí)的認(rèn)定成本,，并將其與原賬面價(jià)值的差額記入 “資本公積——其他資本公積”科目,。

(四)國有獨(dú)資或全資企業(yè)之間無償劃撥子公司

國有獨(dú)資或全資企業(yè)之間按有關(guān)規(guī)定無償劃撥子公司，導(dǎo)致對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)從劃出企業(yè)轉(zhuǎn)移到劃入企業(yè)的,，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：

(1)劃入企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

被劃撥企業(yè)按照國有產(chǎn)權(quán)無償劃撥的有關(guān)規(guī)定開展審計(jì)等,，上報(bào)國資監(jiān)管部門作為無償劃撥依據(jù)的,，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國資監(jiān)管部門批復(fù)的有關(guān)金額,借記“長期股權(quán)投資”科目,，貸記“資本公積—資本溢價(jià)”科目(若批復(fù)明確作 為資本金投入的,，記入“實(shí)收資本”科目，下同),。

在劃入當(dāng)期期末,，劃入企業(yè)應(yīng)當(dāng)以被劃撥 企業(yè)經(jīng)審計(jì)等確定并經(jīng)國資監(jiān)管部門批復(fù)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及其在被劃撥企業(yè)控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的變動(dòng)為基礎(chǔ)，對(duì)被劃撥企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整,，調(diào)整后應(yīng)享有的被劃撥企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債之間的差額,，計(jì)入“資本公積——資本溢價(jià)”科目。

(2)劃出企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

劃出企業(yè)在喪失對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日,，應(yīng)當(dāng)按照對(duì)被劃撥企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,借記“資本公積——資本溢價(jià)”科目(若批復(fù)明確沖減資本金的,，應(yīng)借記“實(shí)收資本”科目)，貸記“長期股權(quán)投資——被劃撥企業(yè)”科目;“資本公積——資本溢價(jià)”不足沖減的,，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

【考點(diǎn)3】長期股權(quán)投資的成本法核算

(一)成本法的適用范圍

成本法,，是指投資按初始投資成本計(jì)價(jià)的方法,。長期股權(quán)投資的成本法適用于投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。

【提示】投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的具體情形包括以下兩種：

1.投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán),。

2.投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán),但能滿足下列條件之一的,，也視為投資企業(yè)能夠控制被投資單位：

(1)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議,擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán);

(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議,有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策;

(3)有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員;

(4)在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

(二)成本法下的賬務(wù)處理

1.初始投資時(shí),，長期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)量,，除追加投資和收回投資外不得調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。追加投資時(shí),，按照確認(rèn)初始投資成本的方法確定追加投資的成本,，并相應(yīng)地調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

2.除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外,，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(不管是取得投資前還是取得投資后實(shí)現(xiàn)的),，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，借記“應(yīng)收股利”等科目,，貸記“投資收益”科目,。

3.子公司將未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)增股本(實(shí)收資本)，且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)時(shí),，投資方并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或利潤的權(quán)力,，該項(xiàng)交易通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類,投資方不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的投資收益。

如果在勝利前卻步,，往往只會(huì)擁抱失??；如果在困難時(shí)堅(jiān)持，常常會(huì)獲得新的成功,。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試,！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）