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【內(nèi)容導(dǎo)航】

長期股權(quán)投資取得的核算(2),，長期股權(quán)投資的成本法核算

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十二章 非流動資產(chǎn)(二)

【知識點】長期股權(quán)投資取得的核算(2)，長期股權(quán)投資的成本法核算

長期股權(quán)投資取得的核算(2),，長期股權(quán)投資的成本法核算

第三節(jié)　長期股權(quán)投資的核算

【考點2】長期股權(quán)投資取得的核算

2.非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資

(1)非同一控制下的企業(yè)合并中,，購買方應(yīng)當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn),、發(fā)生或承擔的負債,、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價值之和。作為企業(yè)合并對價付出的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值之間的差額,，應(yīng)視同資產(chǎn)處置,，按照相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

【提示】合并方發(fā)生的審計,、法律服務(wù),、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，于發(fā)生時計入當期損益,。與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用,，應(yīng)當沖減資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的,，依次沖減盈余公積和未分配利潤,。與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當計入債務(wù)性工具的初始確認金額,。

(2)多次交易實現(xiàn)非同一控制下的合并處理

①通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并的,，若屬于一攬子交易的,合并方應(yīng)當將各項交易作為一項取得控制權(quán)的交易進行會計處理。

②通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并的,，若不屬于一攬子交易的,，應(yīng)當區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理：在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當按照原持有的股權(quán)投資的賬面價值加上新增投資成本之和,，作為改按成本法核算的初始投資成本,。

購買日之前持有的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，確認的其他綜合收益,，暫不進行會計處理,，直至處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理;因被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益,、利潤分配和其他綜合收益以外的所有者權(quán)益變動而確認的所有者權(quán)益其他變動，暫不進行會計處理,，直至處置該項投資時轉(zhuǎn)入當期損益,。

購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的,，應(yīng)當將按照該準則確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和,，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)投資屬于直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的其他權(quán)益工具投資,，轉(zhuǎn)為成本法核算時,，購買日公允價值與原賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當轉(zhuǎn)入改按成本法核算時的留存收益,。購買日之前持有的股權(quán)投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的,，在購買日其公允價值與賬面價值之間的差額轉(zhuǎn)入當期投資收益。

(二)其他方式取得的長期股權(quán)投資

1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資,，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本,，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出,但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本,。

2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資,，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費,、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除,，溢價收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤,。

3.投資者投入的長期股權(quán)投資,，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外(即此時以公允價值作為初始投資成本),。

4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資,，其初始投資成本應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》的相關(guān)規(guī)定加以確定。參見第十章“第一節(jié)　存貨的確認和計量”,。

5.通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第12號—債務(wù)重組》的相關(guān)規(guī)定加以確定,。參見第十四章“第五節(jié)　債務(wù)重組的核算”,。

【提示】企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，取得投資時,，對于投資成本中含有的被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本,。

(三)公司制改造

企業(yè)進行公司制改制時,對資產(chǎn),、負債的賬面價值按照評估價值調(diào)整的,，被投資單位的評估價值與原賬面價值的差額應(yīng)記入“資本公積——資本溢價(或股本溢份)”科目。投資方長期股權(quán)投資應(yīng)以評估價值作為改制時的認定成本,，并將其與原賬面價值的差額記入 “資本公積——其他資本公積”科目,。

(四)國有獨資或全資企業(yè)之間無償劃撥子公司

國有獨資或全資企業(yè)之間按有關(guān)規(guī)定無償劃撥子公司，導(dǎo)致對被劃撥企業(yè)的控制權(quán)從劃出企業(yè)轉(zhuǎn)移到劃入企業(yè)的,，應(yīng)當進行以下會計處理：

(1)劃入企業(yè)的會計處理

被劃撥企業(yè)按照國有產(chǎn)權(quán)無償劃撥的有關(guān)規(guī)定開展審計等,，上報國資監(jiān)管部門作為無償劃撥依據(jù)的，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日,，應(yīng)當根據(jù)國資監(jiān)管部門批復(fù)的有關(guān)金額,借記“長期股權(quán)投資”科目,，貸記“資本公積—資本溢價”科目(若批復(fù)明確作 為資本金投入的，記入“實收資本”科目,，下同),。

在劃入當期期末，劃入企業(yè)應(yīng)當以被劃撥 企業(yè)經(jīng)審計等確定并經(jīng)國資監(jiān)管部門批復(fù)的資產(chǎn)和負債的賬面價值及其在被劃撥企業(yè)控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的變動為基礎(chǔ),，對被劃撥企業(yè)的資產(chǎn)負債表進行調(diào)整,，調(diào)整后應(yīng)享有的被劃撥企業(yè)資產(chǎn)和負債之間的差額，計入“資本公積——資本溢價”科目,。

(2)劃出企業(yè)的會計處理

劃出企業(yè)在喪失對被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日,，應(yīng)當按照對被劃撥企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價值,借記“資本公積——資本溢價”科目(若批復(fù)明確沖減資本金的，應(yīng)借記“實收資本”科目),，貸記“長期股權(quán)投資——被劃撥企業(yè)”科目;“資本公積——資本溢價”不足沖減的,，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

【考點3】長期股權(quán)投資的成本法核算

(一)成本法的適用范圍

成本法,，是指投資按初始投資成本計價的方法,。長期股權(quán)投資的成本法適用于投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。

【提示】投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的具體情形包括以下兩種：

1.投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán),。

2.投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán),但能滿足下列條件之一的,，也視為投資企業(yè)能夠控制被投資單位：

(1)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議,擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán);

(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議,有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策;

(3)有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員;

(4)在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

(二)成本法下的賬務(wù)處理

1.初始投資時,，長期股權(quán)投資按照初始投資成本計量,，除追加投資和收回投資外不得調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。追加投資時,，按照確認初始投資成本的方法確定追加投資的成本,，并相應(yīng)地調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值。

2.除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外,，投資企業(yè)應(yīng)當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(不管是取得投資前還是取得投資后實現(xiàn)的),，確認為當期投資收益，借記“應(yīng)收股利”等科目，貸記“投資收益”科目,。

3.子公司將未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)增股本(實收資本),，且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)時，投資方并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或利潤的權(quán)力,，該項交易通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類,投資方不應(yīng)確認相應(yīng)的投資收益,。

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（注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》授課講義）

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