泰山不讓土壤,，故能成其大,；河海不擇細(xì)流，故能就其深,。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們,，一起來(lái)看看今天稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》的考點(diǎn)內(nèi)容吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍,，長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算(1)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十二章 非流動(dòng)資產(chǎn)(二)

【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍，長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算(1)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍,，長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算(1)

第三節(jié)　長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

【考點(diǎn)1】長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

長(zhǎng)期股權(quán)投資,，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資,，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資,。其范圍包括：

1.投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資,?？刂?，是指投資方擁有對(duì)被投資單位的權(quán)力，通過(guò)參與被投資單位的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào),并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資單位的權(quán)力影響其回報(bào)金額,。

2.投資方與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資,即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資,。共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制,，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策,。

3.投資方對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資,。重大影響,是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力,，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

【提示】

(1)投資方直接或通過(guò)子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時(shí),，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響,除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,，不形成重大影響。

(2)在以持有股權(quán)來(lái)判斷投資方對(duì)被投資單位的影響程度時(shí),，應(yīng)綜合考慮投資方自身持有的股權(quán),、通過(guò)子公司間接持有的股權(quán)以及投資方或其他方持有的可轉(zhuǎn)換為對(duì)被投資單位股權(quán)的其他潛在因素影響，該類潛在因素通常包括被投資單位發(fā)行的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證,、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響,。

(3)企業(yè)通常可以通過(guò)以下一種或幾種情形來(lái)判斷是否對(duì)被投資單位具有重大影響：

①在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表,。

②參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策制定過(guò)程,，包括股利分配政策等的制定。

③與被投資單位之間發(fā)生重要交易,。

④向被投資單位派出管理人員,。

⑤向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。

(4)重大影響以下的股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)作為金融工具準(zhǔn)則規(guī)范的“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”或者“直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”來(lái)核算,。

【考點(diǎn)2】長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算

(一)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資分為同一控制下合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和非同一控制下合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,。

【提示】

(1)參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并,。同一控制下的企業(yè)合并,，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方,參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期,。

(2)參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的,，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并,，在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買方,，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買方。購(gòu)買日是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易進(jìn)行過(guò)程中,，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期,。

1.同一控制下控股合并形成的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

(1)同一控制下控股合并，合并方以支付現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的,，應(yīng)當(dāng)將合并日按照所取得的被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積不足沖減的,，調(diào)整留存收益,。

(2)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將合并日按照所取得的被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額,作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本,，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,，調(diào)整留存收益,。

(3)在企業(yè)合并中，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì),、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用),。與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn),。與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。

【提示】在按照合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí),，還應(yīng)當(dāng)考慮以下五個(gè)方面內(nèi)容：

①合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)一致。

②被合并方的所有者權(quán)益賬面價(jià)值是指被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值,，即同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，其初始投資成本是合并日按照持股比例與被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的賬面價(jià)值計(jì)算的結(jié)果,也就是合并方在合并日所取得的被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的賬面價(jià)值中享有的份額。

③同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，如果被合并方按照改制時(shí)確定的資產(chǎn),、負(fù)債經(jīng)評(píng)估確定了的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的,合并方應(yīng)當(dāng)按照取得被合并方經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,。

④如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,，被合并方的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定。

⑤被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的,，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本按零確定,，同時(shí)在備查簿中予以登記。

(4)通過(guò)多次交換交易,，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并的,，屬于一攬子交易的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。不屬于一攬子交易的,，取得控制權(quán)日，在合并方的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本,。初始投資成本與其合并前股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額,調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的,沖減留存收益,。

合并日之前持有的股權(quán)投資,因采用權(quán)益法核算或按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定核算而確認(rèn)的其他綜合收益,，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益,、利潤(rùn)分配和其他綜合收益以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng),，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,。

偉大的工作,，并不是用力量而是用耐心去完成的。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試,！快一起努力學(xué)習(xí)吧,！

（注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義）

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