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【內(nèi)容導(dǎo)航】

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算,，金融資產(chǎn)的重分類和終止確認(rèn)的一般原則

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會計(jì)》第十二章 非流動資產(chǎn)(二)

【知識點(diǎn)】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算,，金融資產(chǎn)的重分類和終止確認(rèn)的一般原則

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算，金融資產(chǎn)的重分類和終止確認(rèn)的一般原則

第二節(jié)　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算

【考點(diǎn)1】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)

金融資產(chǎn)同時符合下列條件的,，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

1.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo),。

2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。

【提示】在初始確認(rèn)時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，并按準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)股利收入,。該指定一經(jīng)做岀，不得撤銷,。

【考點(diǎn)2】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的計(jì)量

(一)初始計(jì)量

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值(不包含已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利)和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額,。企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目處理,。

(二)后續(xù)計(jì)量

1.資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ),，對分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資)進(jìn)行減值會計(jì)處理并在其他綜合收益中確認(rèn)減值準(zhǔn)備,同時將減值損失或減值利得計(jì)入當(dāng)期損益(信用減值損失),，且不應(yīng)減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值。

2.被分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資)持有期間所產(chǎn)生的所有利得或損失,，如與套期會計(jì)無關(guān)的,，除減值損失或減值利得和匯兌損益之外，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益,，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類,。但是，采用實(shí)際利率法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益),。該類金融資產(chǎn)計(jì)入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計(jì)量而計(jì)入各期損益的金額相等,。當(dāng)該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,，計(jì)入當(dāng)期損益,。

3.被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資(其他權(quán)益工具投資)的公允價(jià)值的后續(xù)變動計(jì)入其他綜合收益,不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。持有期間,，除了獲得的股利收入(明確作為投資成本部分收回的股利收入除外)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)外,，其他相關(guān)的利得和損失(包括匯總損益)，如與套期會計(jì)無關(guān)的,均應(yīng)計(jì)入其他綜合收益,且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,。當(dāng)該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時,之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,，計(jì)入留存收益。

【提示】企業(yè)只有在同時符合下列條件時,，才能確認(rèn)股利收入并計(jì)入當(dāng)期損益：①企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立;②與股利相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);③股利的金額能夠可靠計(jì)量,。

4.企業(yè)在對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時,，如果一項(xiàng)金融工具以前被確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)并以公允價(jià)值計(jì)量，而現(xiàn)在它的公允價(jià)值低于零,，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債,。但對于主合同為資產(chǎn)的混合合同，即使整體公允價(jià)值可能低于零,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)始終將混合合同整體作為一項(xiàng)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類和計(jì)量,。

【考點(diǎn)3】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

為了核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”和“其他權(quán)益工具投資”總賬科目,，該兩個科目應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)類別和品種,，分別設(shè)置“成本”“利息調(diào)整”“公允價(jià)值變動”和“成本”“公允價(jià)值變動”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算?？颇科谀┙璺接囝~反映企業(yè)持有的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,。

【考點(diǎn)4】金融資產(chǎn)的重分類

(一)金融資產(chǎn)重分類的原則

1.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,。

【提示】企業(yè)對所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類,。

2.企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理,，不得對以前已經(jīng)確認(rèn)的利得,、損失(包括減值損失或利得)或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。

【提示】重分類日,，是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個報(bào)告期間的第一天,。

(二)金融資產(chǎn)重分類的計(jì)量

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類

(1)企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,。

(2)企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益,。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類

(1)企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出,，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值,，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量,。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。

(2)企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn),。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類

(1)企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額,。

(2)企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn),。

【提示】對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率,。同時,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自重分類日起對該金融資產(chǎn)適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定,，并將重分類日視為初始確認(rèn)日,。

【考點(diǎn)5】金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的一般原則

金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出,。

1.金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的,，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：

①收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。

②該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移,，且該轉(zhuǎn)移滿足該準(zhǔn)則關(guān)于終止確認(rèn)的規(guī)定,。

2.金融資產(chǎn)的一部分滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)部分,，除此之外,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)整體：

(1)該金融資產(chǎn)部分僅包括金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量。

(2)該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分,。

(3)該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分,。

【提示】企業(yè)發(fā)生滿足(2)或(3)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，且存在一個以上轉(zhuǎn)入方的,，只要企業(yè)轉(zhuǎn)移的份額與金融資產(chǎn)全部現(xiàn)金流量或特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量完全成比例即可,不要求每個轉(zhuǎn)入方均持有成比例的份額,。

蜂采百花釀甜蜜，人讀群書明真理,。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試,！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》授課講義）

（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）