長期股權投資的權益法核算(1)_2021年《財務與會計》預習考點
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【內容導航】
長期股權投資的權益法核算(1)
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《財務與會計》第十二章 非流動資產(二)
【知識點】長期股權投資的權益法核算(1)
長期股權投資的權益法核算(1)
第三節(jié) 長期股權投資的核算
【考點4】長期股權投資的權益法核算
(一)適用范圍
權益法,是指投資最初以初始投資成本計量,在投資持有期間根據投資方享有被投資單位所有者權益的份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法,。長期股權投資的權益法適用于投資方對聯營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資。
(二)權益法下的賬務處理
【權益法核算涉及的主要明細會計科目】
(1)投資成本：代表投資時點享有的被投資單位的權益份額。
(2)損益調整：因被投資單位損益引起所有者權益變動,，投資方的長期股權投資而進行的調整。
(3)其他綜合收益：因被投資單位其他綜合收益引起所有者權益變動,，投資方的長期股權投資而進行的調整,。
(4)其他權益變動：因被投資單位除損益、其他綜合收益外的其他權益引起所有者權益變動,，投資方的長期股權投資而進行的調整,。
1.初始投資成本的調整(投資成本明細科目)
采用權益法核算長期股權投資時，對于取得投資時投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額,，應區(qū)別以下情況分別處理,。
(1)長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本,。
(2)長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,，調整增加長期股權投資的初始投資成本，并將其差額計入當期損益,。進行會計處理時,，按其差額借記“長期股權投資—投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目,。
【提示】上述被投資單位可辨認凈資產的公允價值,，是指被投資單位可辨認資產的公允價值減去負債及或有負債公允價值的余額，應當比照《企業(yè)會計準則第20號—企業(yè)合并》的有關規(guī)定確定,。
2.投資損益的確認
(1)投資方取得長期股權投資后,，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額,確認為當期投資收益，同時調整長期股權投資的賬面價值,。其具體賬務處理為：
資產負債表日,，企業(yè)應按被投資單位實現的凈利潤(以取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為基礎計算)中企業(yè)享有的份額，
借：長期股權投資—損益調整
貸：投資收益
【提示】被投資單位發(fā)生凈虧損作相反的會計分錄,，但以“長期股權投資”科目的賬面價值減記至零為限,。
(2)投資方在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上,，應考慮以下因素的影響進行適當調整：
①被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資方不一致的,應當按照投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整,，在此基礎上確定被投資單位的損益。
②以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產等的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額,，以及有關資產以取得時的公允價值為基礎計算的資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響進行調整后確認,。
③在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應當考慮潛在表決權的影響,但在確定應享有的被投資單位實現的凈損益,、其他綜合收益和其他所有者權益變動的份額時,潛在表決權所對應的權益份額不應予以考慮,。
④在確認應享有或應分擔的被投資單位凈利潤(或虧損)額時,法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益應當予以剔除后計算。如果被投資單位發(fā)行了分類為權益的可累積優(yōu)先股等類似的權益工具,無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利,，投資方計算應享有被投資單位的凈利潤時,均應將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除,。
⑤投資方計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，對于投資方與聯營企業(yè),、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益按照應享有的比例計算歸屬于投資方的部分,，應當予以抵銷,在此基礎上確認投資收益。投資方與被投資單位發(fā)生的未實現內部交易損失,，其中按照《企業(yè)會計準則第8號—資產減值》等的有關規(guī)定屬于資產減值損失的,，應當全額確認。投資方對于納入合并范圍的子公司與其聯營企業(yè),、合營企業(yè)之間發(fā)生的內部交易損益,，也應當按照這一原則進行抵銷，然后在此基礎上確認投資收益,。
未實現內部交易損益在以后期間實現的,，應在實現當期確認投資收益時予以追加確認。
【提示1】上述未實現內部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易,。其中,，順流交易是指投資方向其聯營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產;逆流交易是指聯營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產。當該未實現內部交易損益體現在投資方或其聯營企業(yè),、合營企業(yè)持有的資產賬面價值中時,，相關的損益在計算確認投資損益時應予抵銷。
【提示2】投資方與聯營企業(yè),、合營企業(yè)之間發(fā)生的投出或出售資產交易構成業(yè)務的,，應當按照《企業(yè)會計準則第20號—企業(yè)合并》《企業(yè)會計準則第33號—合并財務報表》有關規(guī)定進行會計處理。
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（注：以上內容選自李運河老師《財務與會計》授課講義）
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