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【內(nèi)容導(dǎo)航】

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的核算(1)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十二章 非流動(dòng)資產(chǎn)(二)

【知識(shí)點(diǎn)】以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的核算(1)

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的核算(1)

第一節(jié)　以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的核算

【考點(diǎn)1】以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的確認(rèn)

金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：

1.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),。

2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。

【提示】以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),或者重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，反之亦然。

【考點(diǎn)2】以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的計(jì)量

(一)初始計(jì)量

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值(不包含已宣告但尚未發(fā)放的債券利息)和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額,。企業(yè)取得以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息,，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

【提示1】交易費(fèi)用,，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi),、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。增量費(fèi)用是指企業(yè)沒(méi)有發(fā)生購(gòu)買(mǎi),、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用,，包括支付給代理機(jī)構(gòu)，咨詢公司,、券商,、證券交易所、政府有關(guān)部門(mén)等的手續(xù)費(fèi),、傭金,、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出,，不包括債券溢價(jià)、折價(jià),、融資費(fèi)用,、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

【提示2】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》的規(guī)定,，確定金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值,。公允價(jià)值通常為相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的交易價(jià)格(即所收到或支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值)。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值與交易價(jià)格存在差異的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況進(jìn)行處理：

(1)在初始確認(rèn)時(shí),，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值依據(jù)相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)或者以僅使用可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)的估值技術(shù)確定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該公允價(jià)值與交易價(jià)格之間的差額確認(rèn)為一項(xiàng)利得或損失,。

(2)在初始確認(rèn)時(shí),，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值以其他方式確定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該公允價(jià)值與交易價(jià)格之間的差額遞延,。初始確認(rèn)后,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)某一因素在相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的變動(dòng)程度將該遞延差額確認(rèn)為相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的利得或損失。該因素應(yīng)當(dāng)僅限于市場(chǎng)參與者對(duì)該金融工具定價(jià)時(shí)將予考慮的因素,，包括時(shí)間等,。

(二)后續(xù)計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按攤余成本計(jì)量,。

1.攤余成本

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的攤余成本,是指以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

(1)扣除已償還的本金,。

(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額。

(3)扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備,。

【提示】實(shí)際利率,，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率,。在確定實(shí)際利率時(shí),，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款(如提前還款、展期,、看漲期權(quán)或其他類似期權(quán)等)的基礎(chǔ)上估計(jì)預(yù)期現(xiàn)金流量,但不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期信用損失,。

2.利息收入

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定,，但下列情況除外：

(1)對(duì)于購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自初始確認(rèn)起，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入,。

(2)對(duì)于購(gòu)入或源生的未發(fā)生信用減值、但在后續(xù)期間成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間,，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入,。企業(yè)按照上述規(guī)定對(duì)金融資產(chǎn)的攤余成本運(yùn)用實(shí)際利率法計(jì)算利息收入的,若該金融工具在后續(xù)期間因其信用風(fēng)險(xiǎn)有所改善而不再存在信用減值，并且這一改善在客觀上可與應(yīng)用上述規(guī)定之后發(fā)生的某一事件相聯(lián)系(如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)被上調(diào)),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)按實(shí)際利率乘以該金融資產(chǎn)賬面余額來(lái)計(jì)算確定利息收入,。

【提示】①經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率，是指將購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量,，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)攤余成本的利率,。在確定經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)的所有合同條款(例如提前還款,、展期,、看漲期權(quán)或其他類似期權(quán)等)以及初始預(yù)期信用損失的基礎(chǔ)上估計(jì)預(yù)期現(xiàn)金流量。

②合同各方之間支付或收取的,、屬于實(shí)際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)費(fèi)用,、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率時(shí)予以考慮,。

3.資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ),，對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)減值準(zhǔn)備,，同時(shí)將減值損失或減值利得計(jì)入當(dāng)期損益(信用減值損失)。

4.處置以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí),，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益,。

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（注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義）

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