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【內容導航】

固定資產,、無形資產減值的核算(2)，持有待售的非流動資產,、處置組和終止經營

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務與會計》第十一章　非流動資產(一)

【知識點】固定資產,、無形資產減值的核算(2)，持有待售的非流動資產,、處置組和終止經營

固定資產,、無形資產減值的核算(2)，持有待售的非流動資產,、處置組和終止經營

第六節(jié)　固定資產,、無形資產減值的核算

【考點3】資產減值損失的賬務處理

1.資產的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應當將資產的賬面價值減記至可收回金額,，減記的金額確認為資產減值損失,，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

已計提減值準備的固定資產應當按照該項資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額,。已計提減值準備的需要攤銷的無形資產,，應當按照該項資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定攤銷額。包括固定資產和無形資產在內的由企業(yè)會計準則第8號《資產減值》規(guī)范的資產減值損失一經確認,，在以后會計期間不得轉回,。

2.企業(yè)應在資產負債表日，根據《企業(yè)會計準則第8號—資產減值》確定固定資產發(fā)生減值的,，按應減記的金額,，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目或“無形資產減值準備”科目,。處置固定資產或無形資產時,，應同時結轉已計提的資產減值準備。

第七節(jié)　持有待售的非流動資產,、處置組和終止經營

【考點1】適用范圍與概念

(一)適用范圍

為規(guī)范企業(yè)持有待售的非流動資產或處置組的分類,、計量和列報，以及終止經營的列報,財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則第42號——持有待售的非流動資產,、處置組和終止經營》,，適用于所有非流動資產和處置組，但除該準則第三條規(guī)定外,。

(二)相關概念

1.處置組,，是指在一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產，以及在該交易中轉讓的與這些資產直接相關的負債,。處置組所屬的資產組或資產組組合按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》分攤了企業(yè)合并中取得的商譽的,，該處置組應當包含分攤至處置組的商譽。

2.終止經營,，是指企業(yè)滿足下列條件之一的,、能夠單獨區(qū)分的組成部分，且該組成部分已經處置或劃分為持有待售類別：

(1)該組成部分代表一項獨立的主要業(yè)務或一個單獨的主要經營地區(qū);

(2)該組成部分是擬對一項獨立的主要業(yè)務或一個單獨的主要經營地區(qū)進行處置的一項相關聯計劃的一部分;

(3)該組成部分是專為轉售而取得的子公司,。

【考點2】持有待售的非流動資產或處置組的分類

非流動資產或處置組劃分為持有待售類別,，應當同時滿足下列條件：

1.根據類似交易中出售此類資產或處置組的慣例，在當前狀況下即可立即出售,。

2.出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經就一項出售計劃作岀決議且獲得確定的購買承諾,，預計出售將在一年內完成,。

【提示】

(1)對于企業(yè)專為轉售而取得的非流動資產或處置組，在取得日滿足“預計出售將在一年內完成”的規(guī)定條件,，且短期(通常為3個月)內很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的,，企業(yè)應當在取得日將其劃分為持有待售類別。

(2)因企業(yè)無法控制的下列原因之一，導致非關聯方之間的交易未能在一年內完成,，且有充分證據表明企業(yè)仍然承諾出售非流動資產或處置組的,，企業(yè)應當繼續(xù)將非流動資產或處置組劃分為持有待售類別：

①買方或其他方意外設定導致出售延期的條件,企業(yè)針對這些條件已經及時采取行動,且預計能夠自設定導致出售延期的條件起一年內順利化解延期因素;

②因發(fā)生罕見情況，導致持有待售的非流動資產或處置組未能在一年內完成出售,，企業(yè)在最初一年內已經針對這些新情況采取必要措施且重新滿足了持有待售類別的劃分條件,。

(3)持有待售的非流動資產或處置組不再滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)不應當繼續(xù)將其劃分為持有待售類別,。部分資產或負債從持有待售的處置組中移除后,處置組中剩余資產或負債新組成的處置組仍然滿足持有待售類別劃分條件的,，企業(yè)應當將新組成的處置組劃分為持有待售類別，否則應當將滿足持有待售類別劃分條件的非流動資產單獨劃分為持有待售類別,。

(4)企業(yè)不應當將擬結束使用而非出售的非流動資產或處置組劃分為持有待售類別,。

【考點3】持有待售的非流動資產或處置組的計量

(一)初始計量或在資產負債表曰重新計量

1.企業(yè)將非流動資產或處置組首次劃分為持有待售類別前，應當按照相關會計準則規(guī)定計量非流動資產或處置組中各項資產和負債的賬面價值,。

2.企業(yè)初始計量或在資產負債表日重新計量持有待售的非流動資產或處置組時,，其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的，應當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額,減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益,，同時計提持有待售資產減值準備,。

對于持有待售的處置組確認的資產減值損失金額，應當先抵減處置組中商譽的賬面價值,，再根據處置組中適用準則計量規(guī)定的各項非流動資產賬面價值所占比重,，按比例抵減其賬面價值。

【提示1】企業(yè)在資產負債表日重新計量持有待售的處置組時,，應當首先按照相關會計準則規(guī)定計量處置組中不適用第42號準則計量規(guī)定的資產和負債的賬面價值,，然后按照第42號準則的規(guī)定進行會計處理。

【提示2】對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產或處置組,，企業(yè)應當在初始計量時比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額,，以兩者孰低計量。除企業(yè)合并中取得的非流動資產或處置組外,，由非流動資產或處置組以公允價值減去出售費用后的凈額作為初始計量金額而產生的差額,應當計入當期損益,。

3.后續(xù)資產負債表日持有待售的非流動資產公允價值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應當予以恢復,，并在劃分為持有待售類別后確認的資產減值損失金額內轉回,，轉回金額計入當期損益。劃分為持有待售類別前確認的資產減值損失不得轉回,。

后續(xù)資產負債表日持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加的,，以前減記的金額應當予以恢復，并在劃分為持有待售類別后適用第42號準則計量規(guī)定的非流動資產確認的資產減值損失金額內轉回,，轉回金額計入當期損益,。已抵減的商譽賬面價值,，以及適用第42號準則計量規(guī)定的非流動資產在劃分為持有待售類別前確認的資產減值損失不得轉回。

【提示】持有待售的處置組確認的資產減值損失后續(xù)轉回金額,，應當根據處置組中除商譽外適用第42號準則計量規(guī)定的各項非流動資產賬面價值所占比重,，按比例增加其賬面價值。

(二)后續(xù)計量

1.持有待售的非流動資產或處置組中的非流動資產不應計提折舊或攤銷,，持有待售的處置組中負債的利息和其他費用應當繼續(xù)予以確認,。

2.非流動資產或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動資產從持有待售的處置組中移除時，應當按照以下兩者孰低計量：

(1)劃分為持有待售類別前的賬面價值,，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應確認的折舊,、攤銷或減值等進行調整后的金額;

(2)可收回金額。

(三)終止確認時的計量

企業(yè)終止確認持有待售的非流動資產或處置組時,，應當將尚未確認的利得或損失計入當期損益,。

給自己一個迂回的空間，學會思索,，學會等待,，學會調整。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試,！快一起努力學習吧,！

（注：以上內容選自李運河老師《財務與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉載）