我們現(xiàn)在經(jīng)歷的那些，無論好的壞的,，全部都是微不足道的小事,。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們,，一起來看看今天稅務(wù)師《財務(wù)與會計》的考點內(nèi)容吧！

相關(guān)推薦：提前準(zhǔn)備,！2021年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》預(yù)習(xí)考點匯總

【內(nèi)容導(dǎo)航】

無形資產(chǎn)處置和報廢的核算,，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的核算(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十一章　非流動資產(chǎn)(一)

【知識點】無形資產(chǎn)處置和報廢的核算,，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的核算(1)

無形資產(chǎn)處置和報廢的核算,，固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)減值的核算(1)

第五節(jié)　無形資產(chǎn)的核算

【考點5】無形資產(chǎn)處置和報廢的核算

1.因正常出售、轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的無形資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計入“資產(chǎn)處置損益”科目,。

2.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的,，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，凈損失計入“營業(yè)外支出”科目,。

第六節(jié)　固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)減值的核算

【總體說明】對于企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和使用權(quán)資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日判斷其是否存在可能發(fā)生減值的跡象;對于存在減值跡象的,，應(yīng)當(dāng)進行減值測試，計算可收回金額,，可收回金額低于賬面價值的,應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的金額,，計提減值準(zhǔn)備?！暗谑路橇鲃淤Y產(chǎn)(二)”中有關(guān)長期股權(quán)投資,、以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)的減值核算比照本節(jié)內(nèi)容進行。

【考點1】固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷

存在下列跡象的,，表明固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：

1.資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌,。

2.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟,、技術(shù)或者法律等環(huán)境，以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化,從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響,。

3.市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高,，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

4.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞,。

5.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置,、終止使用,或者計劃提前處置。

6.企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期,如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預(yù)計金額等,。

7.其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象,。

【提示】

(1)因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象,，至少每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試,。

(2)對于使用權(quán)資產(chǎn)，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日后,，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》的規(guī)定,，確定使用權(quán)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并對已識別的減值損失進行會計處理,。

(3)在首次執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃》時,，作為使用權(quán)資產(chǎn)減值測試的替代，承租人可根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》評估包含租賃的合同在首次執(zhí)行日前是否為虧損合同,，并根據(jù)首次執(zhí)行日前計入資產(chǎn)負債表的虧損準(zhǔn)備金額調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn),。

【考點2】資產(chǎn)可收回金額的計量

(一)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)存在減值跡象的,，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額,。

【提示】在估計資產(chǎn)可收回金額時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則,，即：以前報告期間的計算結(jié)果表明,，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值,之后又沒有消除這一差異的交易或者事項，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額,。

以前報告期間的計算與分析表明,，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的,，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額,。

(二)資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定

資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)分別按是否存在資產(chǎn)銷售協(xié)議和活躍市場處理：

(1)對于存在資產(chǎn)銷售協(xié)議的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定,。

處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用,、相關(guān)稅費、搬運費,，以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等,。

(2)對于不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定,。

(3)在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場均不存在的情況下,，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ),估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計,。

2.資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定,。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素,。

(1)預(yù)計未來現(xiàn)金流量

①預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容

預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項：

<1>資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入,。

<2>為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出,。

<3>資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量,。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時,企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的,、減去預(yù)計處置費用后的金額,。

【提示】

(1)預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的,、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量,，也不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量,。

(2)企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時,，預(yù)計的未來現(xiàn)金流入和流出數(shù),，應(yīng)當(dāng)反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導(dǎo)致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù),。

②企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)建立在以下基礎(chǔ)上：

<1>預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時,，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)通過分析過去預(yù)計現(xiàn)金流量和實際現(xiàn)金流量的差額產(chǎn)生的原因,來評價目前預(yù)計現(xiàn)金流量所依據(jù)假設(shè)的合理性,。

<2>預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量,，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù),以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎(chǔ),。建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年,企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的,，可以涵蓋更長的期間。

<3>在對預(yù)算或者預(yù)測期之后年份的現(xiàn)金流量進行預(yù)計時,，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外,，不應(yīng)當(dāng)超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場,、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率,，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率。

③預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)測,。采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,。采用期望現(xiàn)金流量法,，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預(yù)計,每期現(xiàn)金流量期望值，按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總計算,。

④預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素

<1>預(yù)計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率,，應(yīng)當(dāng)在一致的基礎(chǔ)上考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致物價上漲因素的影響。如果折現(xiàn)率考慮了這一影響因素,，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量就應(yīng)當(dāng)考慮;折現(xiàn)率沒有考慮這一影響因素的,，預(yù)計未來現(xiàn)金流量就不應(yīng)考慮。

<2>預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,，應(yīng)當(dāng)分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計數(shù)與實際數(shù)差異的情況,以評判預(yù)計當(dāng)期現(xiàn)金流量依據(jù)假設(shè)的合理性,。通常應(yīng)當(dāng)確保當(dāng)期預(yù)計現(xiàn)金流量依據(jù)的假設(shè)與前期實際結(jié)果相一致。

<3>預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),，不應(yīng)包括與將來可能會發(fā)生的,、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。但未來發(fā)生的現(xiàn)金流出是為了維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)原定正常產(chǎn)出水平所必需的,，預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)將其考慮在內(nèi),。

<4>預(yù)計在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量,，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出,。

<5>資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格影響的，應(yīng)當(dāng)采用在公平交易的前提下企業(yè)管理層能夠達成的最佳的未來價格估計數(shù)進行預(yù)計,。

2.折現(xiàn)率

折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率,，是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。

【提示】

(1)折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù),。該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的,，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率,。替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定,。調(diào)整時,，應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險以及其他有關(guān)政治風(fēng)險、貨幣風(fēng)險和價格風(fēng)險等,。

(2)估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的,應(yīng)當(dāng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率,。

3.資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算

資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)預(yù)計的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率在資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)予以折現(xiàn)后的金額確定。計算公式如下：

資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=∑[第t年預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量÷(1+折現(xiàn)率)t]

【提示】如果預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量涉及外幣的,，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ),，按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值;然后將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進行折算。

生活不能等待別人來安排,，要自已去爭取和奮斗,。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧,！

（注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）