我們現(xiàn)在經(jīng)歷的那些,，無(wú)論好的壞的,，全部都是微不足道的小事,。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，一起來看看今天稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》的考點(diǎn)內(nèi)容吧,！

相關(guān)推薦：提前準(zhǔn)備,！2021年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)匯總

【內(nèi)容導(dǎo)航】

無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢的核算,，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值的核算(1)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十一章　非流動(dòng)資產(chǎn)(一)

【知識(shí)點(diǎn)】無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢的核算,，固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)減值的核算(1)

無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢的核算，固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)減值的核算(1)

第五節(jié)　無(wú)形資產(chǎn)的核算

【考點(diǎn)5】無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢的核算

1.因正常出售,、轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”科目。

2.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的,，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷,，凈損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

第六節(jié)　固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)減值的核算

【總體說明】對(duì)于企業(yè)擁有的固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和使用權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷其是否存在可能發(fā)生減值的跡象;對(duì)于存在減值跡象的,，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試,，計(jì)算可收回金額，可收回金額低于賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額,，計(jì)提減值準(zhǔn)備,。“第十二章非流動(dòng)資產(chǎn)(二)”中有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資,、以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)的減值核算比照本節(jié)內(nèi)容進(jìn)行,。

【考點(diǎn)1】固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷

存在下列跡象的,，表明固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：

1.資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌,。

2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì),、技術(shù)或者法律等環(huán)境，以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化,從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響,。

3.市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高,，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

4.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞,。

5.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置,、終止使用,或者計(jì)劃提前處置。

6.企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期,如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等,。

7.其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象,。

【提示】

(1)因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象,，至少每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試,。

(2)對(duì)于使用權(quán)資產(chǎn),，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日后，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》的規(guī)定,，確定使用權(quán)資產(chǎn)是否發(fā)生減值,，并對(duì)已識(shí)別的減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(3)在首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃》時(shí),，作為使用權(quán)資產(chǎn)減值測(cè)試的替代,，承租人可根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》評(píng)估包含租賃的合同在首次執(zhí)行日前是否為虧損合同，并根據(jù)首次執(zhí)行日前計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的虧損準(zhǔn)備金額調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn),。

【考點(diǎn)2】資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量

(一)固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額,。

【提示】在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí),，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，即：以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明,，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值,之后又沒有消除這一差異的交易或者事項(xiàng),，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。

以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明,，資產(chǎn)可收回金額相對(duì)于某種減值跡象反應(yīng)不敏感,，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額,。

(二)資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定,。

1.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定

資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)分別按是否存在資產(chǎn)銷售協(xié)議和活躍市場(chǎng)處理：

(1)對(duì)于存在資產(chǎn)銷售協(xié)議的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定,。

處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用,、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi),，以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等,。

(2)對(duì)于不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定,。

(3)在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)均不存在的情況下,，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ),估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì),。

2.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量,，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定,。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量,、使用壽命和折現(xiàn)率等因素,。

(1)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

①預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容

預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng)：

<1>資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入,。

<2>為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出,。

<3>資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量,。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時(shí),企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的,、減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額,。

【提示】

(1)預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的,、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，也不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量,。

(2)企業(yè)已經(jīng)承諾重組的,，在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流入和流出數(shù),，應(yīng)當(dāng)反映重組所能節(jié)約的費(fèi)用和由重組所帶來的其他利益,，以及因重組所導(dǎo)致的估計(jì)未來現(xiàn)金流出數(shù)。

②企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)建立在以下基礎(chǔ)上：

<1>預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí),，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì),。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)通過分析過去預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和實(shí)際現(xiàn)金流量的差額產(chǎn)生的原因,來評(píng)價(jià)目前預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量所依據(jù)假設(shè)的合理性。

<2>預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量,，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù),以及該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ),。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的，可以以遞增的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ),。建立在預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年,企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的,，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間。

<3>在對(duì)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí),，所使用的增長(zhǎng)率除了企業(yè)能夠證明更高的增長(zhǎng)率是合理的之外,，不應(yīng)當(dāng)超過企業(yè)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品、市場(chǎng),、所處的行業(yè)或者所在國(guó)家或者地區(qū)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率,，或者該資產(chǎn)所處市場(chǎng)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率。

③預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè),。采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,。采用期望現(xiàn)金流量法,，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì),每期現(xiàn)金流量期望值，按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總計(jì)算,。

④預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素

<1>預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率,，應(yīng)當(dāng)在一致的基礎(chǔ)上考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致物價(jià)上漲因素的影響,。如果折現(xiàn)率考慮了這一影響因素，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量就應(yīng)當(dāng)考慮;折現(xiàn)率沒有考慮這一影響因素的,，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量就不應(yīng)考慮,。

<2>預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際數(shù)差異的情況,以評(píng)判預(yù)計(jì)當(dāng)期現(xiàn)金流量依據(jù)假設(shè)的合理性,。通常應(yīng)當(dāng)確保當(dāng)期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量依據(jù)的假設(shè)與前期實(shí)際結(jié)果相一致,。

<3>預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的,、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量,。但未來發(fā)生的現(xiàn)金流出是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)原定正常產(chǎn)出水平所必需的，預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)將其考慮在內(nèi),。

<4>預(yù)計(jì)在建工程,、開發(fā)過程中的無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出,。

<5>資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格影響的,，應(yīng)當(dāng)采用在公平交易的前提下企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳的未來價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行預(yù)計(jì)。

2.折現(xiàn)率

折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率,，是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率,。

【提示】

(1)折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。該資產(chǎn)的利率無(wú)法從市場(chǎng)獲得的,，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率,。替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定,。調(diào)整時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)以及其他有關(guān)政治風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等,。

(2)估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的,應(yīng)當(dāng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率,。

3.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算

資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率在資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)予以折現(xiàn)后的金額確定。計(jì)算公式如下：

資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=∑[第t年預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量÷(1+折現(xiàn)率)t]

【提示】如果預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量涉及外幣的,，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ),，按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值;然后將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算。

生活不能等待別人來安排,，要自已去爭(zhēng)取和奮斗,。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）